Требования к информации для финансового анализа

Требования к информации для финансового анализа

М. В. Вахорина,
заместитель заведующего кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
Институт экономики и управления, г. Тула
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика
20-2010

В статье рассмотрены значение и содержание дополнительной (пояснительной) информации, необходимой для проведения финансового анализа в соответствии с требованиями международных стандартов. Обосновывается значимость раскрытия дополнительных фактов для анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Объективность результатов анализа бухгалтерской отчетности во многом зависит от полноты и качества содержащейся в ней информации. Современные тенденции развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной и российской практике учета таковы, что все больший акцент делается на пояснительную информацию (примечания). Таким документом согласно Федеральному закону от 21.11.1996 №. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является пояснительная записка, значение которой состоит в том, что она содержит:

более полную характеристику статей отчета;

детализированные отчетные данные;

информацию качественного характера как неотъемлемую часть бухгалтерской отчетности;

сопоставимые показатели отчетности.

Это позволяет повысить аналитическую ценность информации отчетности для проведения финансового анализа.

Основной задачей пояснительной информации является раскрытие, уточнение и дополнение данных, представленных в основных отчетных формах.

Содержание пояснительной информации бухгалтерского отчета включает обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено основными нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Кроме того, необходимо знать, что предусмотренный нормативными актами перечень указанных сведений может быть расширен в тех случаях, когда это необходимо для представления информации отчетности.

Пояснительная информация должна содержать общие сведения об организации: полное наименование, юридический адрес, дату государственной регистрации, государственный регистрационный номер, наименование органа, осуществившего регистрацию, размер уставного капитала, состав акционеров, относится ли предприятие к разряду малых и подлежит ли обязательному аудиту. Также необходимо отразить информацию о численности работников на отчетную дату и за предыдущий период. Для группы компаний нужно раскрыть структуру группы, выделить дочерние и зависимые компании. Следует указать на наличие обособленных структурных подразделений (филиалов, представительств).

Ввиду того, что действующим законодательством не предусмотрена форма пояснительной записки как формы отчетности, в ее структуру целесообразно включить следующую информацию:

об основных элементах и изменениях учетной политики организации;

об основных средствах и нематериальных активах;

о доходах и расходах;

об аффилированных лицах;

об условных фактах хозяйственной деятельности;

о событиях после отчетной даты; по сегментам;

о суммах государственной помощи;

другие данные, не нашедшие своего отражения в формах бухгалтерской отчетности, а также данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. Одним из основных разделов пояснительной

записки является раздел об учетной политике организации. В настоящее время организации обладают значительным набором вариантов учетной политики, причем по мере приближения национальных стандартов учета к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета все более расширяется. С помощью примечаний к отчетности (пояснительной записки) пользователи получают важные сведения об учетных принципах, согласно которым информация о сделках предприятия трансформируется в показатели отчетности. Необходимость раскрытия информации об учетной политике связана также с тем, что в настоящее время процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов основаны на разных подходах. В связи с этим возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности, касающихся величины доходов, расходов и финансовых результатов. Не менее важным для анализа бухгалтерской отчетности является раскрытие фактов изменения учетной политики. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, подлежат обособленному раскрытию.

Исходя из этого, информация должна включать:

причину изменения учетной политики;

оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. Если организация планирует изменить учетную политику, следует дать информацию об изменениях, вносимых в учетную политику, а также причины, вызвавшие их. Это положение является особенно важным при проведении прогнозного анализа финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности.

Последствия изменения учетной политики отражаются корректировкой включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные последствия отражаются в бухгалтерской отчетности, исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть произведена с достаточной степенью надежности. Но и в этом случае в пояснениях должно быть отмечено, что надежная количественная оценка последствий указанного изменения невозможна. Необходимость раскрытия всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для обеспечения корректных результатов анализа данных бухгалтерской отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах.

Раскрытие существенных показателей имеет особое значение для анализа и принятия на его основе управленческих решений. Раскрываются существенные показатели отчетности, а также информация о причинах, вызвавших значительное изменение показателей основных статей бухгалтерской отчетности в отчетном году по сравнению с показателями предыдущего отчетного периода. Важно дать характеристику наличию основных групп активов и их динамики. Такую информацию целесообразно дать в разрезе внеоборотных (долгосрочных) и оборотных активов. Подлежат раскрытию стоимость и виды имущества, обремененного залогом; данные о резерве под обесценение финансовых вложений, резерве под снижение стоимости материальных ценностей, резерве сомнительных долгов. Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается исходя из перечня крупных дебиторов и кредиторов.

Не менее важным является раскрытие информации о доходах. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходы за отчетный период подразделяются на выручку и прочие доходы.

Организациям рекомендуется расшифровывать выручку (от продажи продукции, оказания услуг и др.), прочие доходы (арендная плата, доходы, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов па изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период.

Особенно актуальной в связи со сложившимся на многих предприятиях характером расчетов является информация о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств в неденежной форме. В связи с этим должна быть раскрыта информация: о количестве организаций, с которыми заключены такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной от каждой организации по указанным договорам; о способе определения стоимости продукции, переданной организацией. Кроме того, раскрытия требуют доходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков (доходы будущих периодов).

После раскрытия доходов целесообразно раскрытие информации о расходах. Все расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие, прочие расходы. При выделении в информации, раскрывающей показатели отчета о прибылях и убытках, видах доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный год, одновременно рекомендуется отразить соответствующую каждому виду часть расходов.

В пояснениях к отчету должна быть раскрыта информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (в виде соответствующего раздела формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), а также об отчислениях, связанных с предстоящими расходами, формированием оценочных резервов и др. Кроме того, должны быть раскрыты те расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном периоде на счет прибылей и убытков (расходы будущих периодов). Такая информация может быть полезной при анализе денежных потоков.

Распространяя свою деятельность на различные географические регионы и товарные рынки, предприятия стремятся, занимаясь разными видами деятельности, ограничить предпринимательские риски и обеспечить финансовую устойчивость в условиях меняющейся конъюнктуры рынка. В этом случае раскрывается информация о сегментах бизнеса. Объединение в одних статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информации, характеризующей отдельные сегменты и направления бизнеса, не дает внешним пользователям отчетности возможности оценить риски развития каждого из них и, следовательно, предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета и отчетности предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов. Российские стандарты учета (Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000) рекомендуют выделять информацию по операционным и географическим сегментам. Критериями выделения операционных сегментов являются различные риски и выгоды от производства отдельных видов продукции или оказания услуг. Критериями выделения части компании в географический сегмент считаются: сходство экономических и политических условий, сходство проводимых операций, особые риски, существующие в определенном регионе, валютные риски и ограничения.

ПБУ 12/2000 и МСФО 8 рекомендуют раскрывать по отдельным сегментам информацию о выручке, расходах, результатах деятельности, используемых активах и обязательствах. Позиция организации в части формирования и выделения отчетных сегментов должна быть оформлена отдельным пунктом учетной политики. Сегмент, выделенный в предыдущем отчетном периоде, должен быть выделен в отчете текущего периода вне зависимости от указанных условий.

Большое значение для анализа платежеспособности имеет раскрытие условных обязательств. По ряду объективных причин в пассиве баланса отражается лишь часть обязательств организации. Полная сумма обязательств должна быть раскрыта в пояснениях. Сказанное вытекает из требования, согласно которому обязательство, как и любой другой элемент отчетности, признается только в том случае, если его величина может быть надежно измерена. Исходя из этого, в пояснениях раскрываются сведения об обязательствах, которые принято называть условными или неопределенными, поскольку на дату составления баланса их величина не может быть точно установлена и оценена.

Смотрите так же:  Наследство по завещанию срок вступления в наследство

Примерами условных обязательств могут служить:

гарантийные обязательства в отношении проданной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;

обязательства, которые могут возникнуть в силу отрицательного результата судебного разбирательства, в котором предприятие выступает ответчиком и решения по которому могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами и ряд других обязательств, вероятность возникновения которых существует при определенном стечении обстоятельств. Наличие такой информации способствует уточнению результатов анализа текущей платежеспособности и ликвидности, поскольку даже при невозможности включить условные обязательства в расчет показателей ликвидности сама информация об их существовании позволяет внешнему пользователю бухгалтерской отчетности скорректировать свои выводы относительно соотношения имеющихся обязательств и оборотных активов.

Указание на необходимость отражения этой информации содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Согласно этому ПБУ в пояснениях к отчетности должна раскрываться такая необходимая для анализа текущей платежеспособности информация, как краткая характеристика обязательства и ожидаемый срок его исполнения, сведения о неопределенности, существующей относительно срока исполнения и величины обязательства.

Кроме того, должна быть раскрыта информация относительно каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта. Информация о формировании и использовании таких резервов необходима для анализа денежных потоков организации.

Следующим разделом пояснительной записки является раскрытие информации об аффилированных лицах (юридических или физических, способных оказать влияние на деятельность организации). Сведения, относящиеся к операциям с аффилированными лицами, раскрывают характер отношений с ними, объемы операций, стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям, политику ценообразования.

Операциями с аффилированными лицами могут быть (Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000):

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

приобретение и продажа основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получение гарантий и залогов;

При определении характера отношений между аффилированным лицом и организацией могут быть использованы следующие критерии. Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право: распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50 % голосующих акций акционерного общества или более чем 50 % уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью; распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 % голосующих акций акционерного общества или более чем 20 % уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и определять решения, принимаемые в этих обществах. На финансовый результат деятельности организации, ее активы и обязательства непосредственное влияние оказывают факты прекращения деятельности. Необходимость раскрытия такой информации определяется прежде всего потребностью анализа динамики основных показателей, характеризующих финансовое состояние организации. Очевидно, что прекращение какого-либо вида деятельности имеет разовый характер и, следовательно, не должно рассматриваться в анализе как обычная деятельность организации. Таким образом, эта информация позволяет скорректировать результаты анализа эффективности деятельности организации в отчетном периоде.

Именно поэтому в Положении по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 предлагается раскрывать сведения о прекращаемой деятельности, стоимости активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в связи с прекращаемой деятельностью, величине доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, относящихся к этой деятельности.

На величину финансовых результатов деятельности организации и ее рентабельность влияют расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. С учетом этого Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 рекомендует раскрывать информацию о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также о сроках использования результатов таких работ.

В процессе анализа баланса необходима информация о величине и составе налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» П БУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Это ПБУ рекомендует раскрывать сведения об условном доходе (расходе) по налогу на прибыль, постоянных и временных разницах, вызывающих необходимость корректировать условный расход (доход) по налогу на прибыль, суммах постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, причинах изменения применяемых налоговых ставок, а также иные необходимые сведения для анализа активов, обязательств, финансовых результатов. Для анализа инвестиционной деятельности необходима информация о финансовых вложениях организации. Согласно ПБУ 19/02 в отчетности должна раскрываться информация о способах оценки финансовых вложений и последствиях их изменений, различиях между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой, о резервах под обесценение финансовых вложений и ряд других необходимых данных.

Очень важным для объективной оценки финансового положения по данным бухгалтерской отчетности является раскрытие особых или чрезвычайных обстоятельств, искажающих реальное финансовое состояние организации. Это убытки от прекращения вида деятельности, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году. Необходимость раскрытия такой информации вытекает из главной цели подготовки отчета о прибылях и убытках — использовать его для прогноза будущих финансовых результатов. Очевидно, что в процессе прогнозного анализа финансовых результатов нестандартные показатели в составе отчета должны быть выявлены и исключены. Не случайно в М.СФ.О выделены.два показателя прибыли: прибыль от обычной деятельности и прибыль, полученная в результате чрезвычайных обстоятельств. Аналогичный подход к составлению отчета предусмотрен в российской практике.

В пояснениях к отчетности следует дать объяснение тенденций изменения основных финансовых показателей, которые не являются очевидными. Например, при сложившейся тенденции к росту дебиторской задолженности изменение (ужесточение) политики расчетов с покупателями и заказчиками может привести к ее снижению. Очевидно, что уменьшение остатков дебиторской задолженности в балансе в этом случае не может рассматриваться как снижение деловой активности предприятия. Незнание этого факта может повлечь за собой ошибочные выводы внешнего пользователя, если учесть, что в общем случае уменьшение величины дебиторской задолженности и, как следствие этого, значения коэффициента ликвидности интерпретируется как снижение платежеспособности.

Приведение информации, не являющейся обязательной в составе отчетных форм, не только целесообразно, но и необходимо в том случае, когда этого требует объективное отражение имущественного и финансового положения организации. Такая информация носит дополнительный характер. К ней относятся сведения о правах собственности (владения) на имущество организации; гарантиях, предоставленных по обязательствам; приоритетности прав кредиторов на активы; составе и структуре уставного капитала.

Для каждого класса уставного капитала следует указать:

количество акций, разрешенных к выпуску;

количество акций выпущенных, оплаченных полностью или частично;

количество выкупленных акций и цели выкупа;

номинальную стоимость акций;

изменение количества обращающихся акций за отчетный период;

права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

задолженность по выплате дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям. Информация, представленная в годовом бухгалтерском отчете, должна быть дополнена основными показателями, характеризующими финансовое состояние организации. С учетом требования сравнимости информации финансовые коэффициенты должны быть представлены за несколько лет или, по крайней мере, в сравнении с предыдущим периодом.

При этом в состав информации, содержащей количественную оценку основных показателей, характеризующих имущественное и финансовоe положение предприятия, должны войти данные о структуре имущества и капитала, скорости оборота капитала и его составных частей, доходности деятельности.

В зависимости от конкретных целей анализа методика расчета финансовых показателей может различаться. Так, углубленный анализ финансовых коэффициентов предполагает привлечение внутренних данных бухгалтерского учета. Такая информация касается, в частности, движения средств по счетам организации, сведений о внутренних оборотах и многих других данных, используемых в сфере управленческого учета.

Внешняя форма пояснений подобного рода законодательно не закреплена и не имеет строго предусмотренной последовательности отражения показателей. Единственным требованием, которое определяет форму представления данных, характеризующих финансовое состояние предприятия, является требование ясности для конкретного пользователя. Это предполагает использование понятных обозначений, а также раскрытие алгоритма расчета финансовых показателей в тех случаях, когда составитель пояснительной записки использовал один из нескольких возможных вариантов расчета. Например, рекомендуется раскрывать алгоритм определения показателей, характеризующих платежеспособность, деловую активность, рентабельность деятельности ввиду отсутствия единой методики их расчета. В данном случае речь идет о добровольном представлении дополнительной информации. Такая информация может включать:

обзор ключевых финансовых показателей за несколько лет;

сведения о наличии крупных клиентов в России и за рубежом;

сведения о предполагаемых направлениях и

сведения о планируемых инвестициях;

сведения о деятельности в области защиты окружающей среды;

сведения о филиалах (местонахождение филиалов внутри страны и за рубежом, деятельность филиала, отличающаяся от сферы деятельности головного предприятия, изменения по сравнению с предыдущим периодом). Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав бухгалтерской отчетности введен новый элемент — отчет исполнительного органа, в котором рекомендуется отражать добровольно раскрываемую информацию. Объем такого рода информации для организаций, производящих эмиссию ценных бумаг, значительно расширяется. Среди данных о финансово-хозяйственной деятельности эмитента рекомендуется раскрывать:

Смотрите так же:  Как оформить титульний лист

факты, повлекшие увеличение или уменьшение величины активов более чем на 10 %;

факты, повлекшие в отчетном квартале увеличение или уменьшение прибыли (убытков) более чем на 20 % по сравнению с предыдущим кварталом;

сведения о формировании и использовании резервного и других специальных фондов эмитента;

сделки, размер которых составляет более 10 % от активов предприятия;

сведения о направлении средств, привлеченных эмитентом в результате размещения ценных бумаг;

развернутые сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях;

сведения о финансовых вложениях;

другую информацию, полезную при принятии решения о приобретении или отчуждении ценных бумаг эмитента.

Официально утвержденными обязательными формами бухгалтерской отчетности можно ограничиться только при проведении экспресс-анализа или предварительного этапа углубленного финансового анализа. Для достижения целей, соответствующих интересам конкретных групп пользователей, необходимы дополнительные сведения, раскрывающие дополнительные данные разных статей и показателей отчетности.

1. Ефимова О. В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: ОМЕГА-Л, 2005.

2. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2003.

Основные требования, предъявляемые к информационному обеспечению финансового анализа

Основной базой финансового анализа являются финансовые отчеты, представляемые предприятиями и организациями внешним пользователям, включая инвесторов.

Система показателей об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период представлена в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Финансовая отчетность – это законодательно установленные документы, отражающие активы, реальное имущество компании, источники их формирования. Отчетность является информационной базой для принятия решений финансового характера.

В соответствии со статьей 13 третьей главы 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все организации «. обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчёта о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии и Федеральным законом подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки».

В том же Законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный период и предшествующий ему году и т.д.

Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для внешних и внутренних пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

Для того чтобы данные отчетности могли использоваться для принятия решений, они должны быть достоверными, релевантными, надежными, интерпретируемыми.

Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается тремя критериями получения данных, приведенных в финансовой отчетности:

  • учет ведется в соответствии с действующими нормативными и правовыми актами;
  • для всех операций имеются оправдательные (поддтверждающие) документы;
  • отчетность составлена на основании данных, отраженных в первичных документах.

В то же время следует отметить, что понятие достоверности бухотчетности относительно, на что влияет многовариантность представления фактической ситуации, множественность и субъективность оценки, вариабельность счетных алгоритмов и представления результатов.

Отчетные данные финансовой отчетности рассматриваются как релевантные, если они:

  • своевременны, то есть поступают пользователю в нужном объеме и в нужное время;
  • обладают прогностической ценностью, их можно использовать для прогнозирования наиболее вероятного развития событий в отношении субъекта, представившего свою отчетность;
  • могут быть использованы в системе обратной связи, то есть данные можно использовать для подтверждения, опровержения или корректировки ранее сделанных шагов в отношении данной фирмы;
  • представлены в оценке и виде, пригодном для использования в управленческом процессе.

Надежность финансовых данных значит, что на полученные результаты можно полагаться при принятии управленческих или финансовых решений. Как правило, считают, что надежной будет та информация, которая в достаточной степени свободная от ошибок и субъективных пристрастий. Достаточный уровень надежности данных может быть достигнут, если:

  • данные проверяемы, что достигается точным исполнением общих и внутренних регламентирующих документов;
  • данные в полной мере отражают характеристики изучаемой генеральной совокупности;
  • данные подготовлены и представлены объективно, без личностных оценок и пристрастий.

Интерпретируемость (или воспринимаемость) является одним из наиболее существенных требований, предъявляемых к данным финансовой отчетности. То есть экономический смысл показателей, алгоритмы их вычисления и опредления, допущения и ограничения, к ним относящиеся, должны быть ясны или точно оговорены.

В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные условия составления отчетной информации:

  1. Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны корреспондироваться с выгодами, получаемыми организацией от представления этих данных заинтересованным лицам (внешним или внутренним пользователям).
  2. Консерватизм отчетности который предполагает, что документы не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.
  3. Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям компании.

Данные, указанные в бухгалтерском балансе, представляют историческую стоимость активов, т.е. стоимость на момент их создания или приобретения. Однако, к примеру, запасы могут устаревать, портиться на складе или попросту отсутствовать; основные средства могут при высокой учетной стоимости иметь фактически нулевую рыночную стоимость, а дебиторская задолженность может оказаться «мертвой», невозможной к получению (дебитор, как хозяйствующий субъект прекратил свою деятельность). Поэтому, когда проводится анализ финансовой отчетности организации, аналитику необходимо уметь интерпретировать данные этой отчетности.

Общие требования к бухгалтерской отчетности

Требования к бухгалтерской отчетности установлены нормами ст. 13 Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с ч. 1 ст. 13 бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Тем самым закреплено концептуальное положение Закона о бухгалтерском учете о целях и задачах учета – обеспечение заинтересованных пользователей информацией о финансовом состоянии и движении денежных средств организации.

Решение данной задачи предполагает необходимость пересмотра отчетных форм и рекомендаций по их заполнению. Так как соответствующий федеральный стандарт пока не разработан, данные (дополнительные к данным, отражаемым в типовых отчетных формах), необходимые для проведения финансового анализа и оценки изменения остатков денежных средств на счетах и в кассе хозяйствующего субъекта, необходимо отражать в составе пояснительной записки.

Нормой ч. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете на экономического субъекта возложена обязанность составлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, в соответствии с ч. 4 ст. 13, составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. В общем случае отчетный год совпадает с календарным. Случаи, когда финансовый год не совпадает с календарным (создание, ликвидация или реорганизация экономического субъекта в течение календарного года), приведены в ст. 15 Закона о бухгалтерском учете.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Ранее аналогичная норма содержалась только в стандарте бухгалтерского учета – п. 8 ПБУ 4/99. Таким образом, в настоящее время требование закреплено на уровне Федерального закона.

В соответствии с ч. 8 ст. 13 бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

При этом в соответствии с требованиями ФНС России и Росстата бухгалтерская отчетность в налоговые органы и органы статистики должна представляться в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи).

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете устанавливает требование об обязательном исполнении всех форм бухгалтерской отчетности в бумажном варианте, причем, исходя из буквального прочтения процитированной нормы, экземпляр на бумажном носителе должен быть оформлен до отправки обязательного экземпляра в органы статистики и представления отчетности (также в электронной форме) в налоговые органы. Выполнение этого требования проверяется сопоставлением дат подписания отчетных форм (на бумажном носителе) и даты отправки электронных форм отчетности.

Следует обратить внимание на то, что в процитированной норме Закона о бухгалтерском учете установлено однозначное требование о подписании отчетности именно руководителем организации.

В связи с этим в некоторых хозяйственных обществах и товариществах, частично передающих свои полномочия иным субъектам, а также в тех организациях, когда полномочия руководителя реализуются коллегиальным органом управления, могут возникнуть определенные проблемы.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ (далее – Закон об АО) к компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 91 ГК РФ к компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относится образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему, утверждение такого управляющего и условий договора с ним, если уставом общества решение указанных вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Пунктом 3 ст. 103 ГК РФ общему собранию акционеров предоставлено право передачи полномочий исполнительного органа общества по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

Порядок подписания бухгалтерской отчетности в подобных ситуациях разъяснен в Письме ФНС России от 26.06.2013 №ЕД-4-3/11569: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. К таким лицам относится руководитель экономического субъекта, то есть единоличный исполнительный орган или управляющий, которому были переданы полномочия первого на основании решения органов управления экономического субъекта. Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом экономического субъекта, руководитель экономического субъекта вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления экономическим субъектом».

Смотрите так же:  Какие документы на обмен дома на квартиру

При этом разъяснение основывается на норме п. 7 ст. 3 Закона о бухгалтерском учете, в соответствии с которой руководителем экономического субъекта является лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

Кроме того, в упомянутом Письме ФНС России указано на то, что Минфином России в Письме от 30.04.2013 №07-01-10/15212 также высказано мнение о том, что Закон о бухгалтерском учете не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу на основании доверенности.

Следует иметь в виду, что законодательство о бухгалтерском учете различает понятия «подписание» и «утверждение» бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ч. 9 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

В частности, подлежит обязательному утверждению бухгалтерская отчетность:

  • акционерных обществ – в соответствии со ст. 48 Закона об АО – общим собранием акционеров;
  • обществ с ограниченной ответственностью – в соответствии со ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ (далее – Закон об ООО) – общим собранием участников общества;
  • унитарных предприятий – в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» – собственником имущества унитарного предприятия.

Также в ч. 9 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете содержится отсылочная норма (к соответствующим федеральным законам) об опубликовании бухгалтерской отчетности.

В настоящее время обязанность опубликования бухгалтерской отчетности установлена в отношении открытых акционерных обществ (ст. 92 Закона об АО) и обществ с ограниченной ответственностью – в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 49 Закона об ООО).

В соответствии с ч. 10 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете при опубликовании бухгалтерской отчетности должно публиковаться и аудиторское заключение (в случае когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту). Однако, аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности, даже если в соответствии с федеральными законами организация подлежит обязательному аудиту.

Требования к информации для финансового анализа

Источником информации для проведения финансового анализа являются стандартные формы бухгалтерской отчетности:

  • Баланс (форма № 1)
  • Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2).

Для проведения углубленного анализа необходимы дополнительные данные. Можно выделить четыре основных позиции, по которым требуется дополнительная информация.

1. Доля постоянных затрат в себестоимости (в затратах на реализованную продукцию)

Наиболее значимую информацию для анализа дает разделение затрат (отраженных в форме №2) на переменную и постоянную составляющие. Удобно описывать структуру затрат, задавая долю постоянных затрат в составе затрат на реализованную продукцию.

Выделение постоянных и переменных затрат позволяет провести анализ безубыточности, оценить динамику изменения цен на реализуемую продукцию и потребляемые в процессе производства материалы (рассчитать ценовой коэффициент), определиться с причинами убытков от основной деятельности (рост переменных или постоянных затрат).

Из общего перечня дополнительных данных информация о структуре затрат имеет наибольшее значение.

Источником информации о доле постоянных затрат в себестоимости может стать форма 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Однако, информация данной формы может потребовать дополнительной обработки, например, разделения затрат материалов, топлива, энергии на переменную и постоянную составляющие; выделения доли затрат на реализованную продукцию из общей суммы затрат периода.

Один из вариантов определения суммы постоянных затрат за период — использование информации ведомостей (смет) накладных расходов за период по отдельным цехам и производствам предприятия.

Нередко предприятия имеют подобные формы отчетности — ведомости общехозяйственных, общецеховых расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, которые оформляются каждым из цехов (производств, служб) организации.

На основании ведомостей по каждому цеху (службе, производству) выделяются постоянные затраты, списанные на себестоимость продукции данного периода. Просуммировав их, можно оценить общую сумму постоянных затрат предприятия, включенную в себестоимость произведенной продукции в данном периоде. Зная, какая доля произведенной продукции была реализована, можно определить величину постоянных затрат, включенную в себестоимость реализованной продукции.

Один из вариантов ведомости (сметы) накладных расходов, используемых на предприятиях, схематично представлен в таблице А.

Если ведомости общецеховых, общезаводских расходов и т.п. содержат элементы затрат, являющиеся, по сути, переменными, необходима дополнительная обработка этих документов. Например, ведомости общецеховых расходов могут содержать заработную плату вспомогательных рабочих, определяемую на сдельной основе.

В этом случае заработная плата вспомогательных рабочих является переменной величиной, и ее необходимо отнести к переменным затратам периода.

2. Общая величина амортизации основных фондов и нематериальных активов

Для оценки состояния имущества и построения отчета о движении денежных средств необходимо знать общую величину амортизации основных фондов и нематериальных активов, начисленную на каждую анализируемую отчетную дату.

Источником информации о величине амортизационных отчислений по основным фондам и нематериальным активам на определенную отчетную дату может служить справка к разделу 3 «Амортизируемое имущество» (приложение 5 к бухгалтерскому Балансу).

3. Сумма начисленных за период процентов за привлеченные источники финансирования

Для анализа финансового рычага и построения косвенного отчета о движении денежных средств необходима информация о сумме процентов за привлеченные источники финансирования, начисленных в каждом интервале анализа. Желательно из общей суммы выделить проценты, уменьшающие налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, и проценты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с Налоговым кодексом, проценты по привлеченным заемным средствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в следующем размере (статьи 265, 269, 270):

1. В полном объеме, если размер начисленных процентов существенно не отклоняется (отклоняется не более, чем на 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

2. В объеме [Ставка Рефинансирования ЦБРФ*1,1] по рублевым кредитам или 15% — по кредитам в иностранной валюте при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

4. Среднесписочная численность работников. Фонд оплаты труда

Для проведения анализа эффективности труда необходимы данные о среднесписочной численности работников и сумме заработной платы, начисленной в каждом из рассматриваемых периодов.

Информация о численности и заработной плате работников может быть получена, например, с использованием приложения к Балансу № 4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ», формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Перечисленные выше дополнительные данные целесообразно отражать в отдельной табличной форме (таблица 4 Приложения 1, стр. 191).

Перечень дополнительных данных может расширяться в зависимости от задачи, поставленной при проведении анализа.

Продолжительность периода анализа определяется периодичностью подготовки отчетных данных и может варьироваться от месяца до года. При использовании программ автоматизированного бухгалтерского учета периодичность подготовки информации и, следовательно, продолжительность периода анализа могут составлять несколько дней.

Одна из задач финансового анализа — выявление динамики (тенденций и закономерностей) изменения состояния предприятия в исследуемом периоде. В связи с этим горизонт рассмотрения рекомендуется выбирать не менее года с квартальной (ежемесячной) разбивкой.

От степени достоверности исходных данных зависит достоверность результатов финансового анализа и, следовательно, корректность принимаемых управленческих решений.

Другие публикации:

  • Шаламов и завещание ленина Шаламов и завещание ленина Если РІС‹ видите эту страницу, значит СЃ вашего IP-адреса поступило необычно РјРЅРѕРіРѕ запросов. Система защиты РѕС‚ роботов решила, что […]
  • Автостраховка осаго отзывы Страховая компания МАКС - отзывы Специалисты СК на сайте Последние отзывы о компании Не можем вписать новое водительское Добрый день. В сентябре месяце оформили полис ОСАГО в вашей СК. ХХХ 0055101395 от 05.09.2018 на имя Токарева Василия Александровича. На […]
  • Услуги адвоката в нижнем новгороде цены Услуги адвоката в нижнем новгороде цены 2 Гражданские дела 2.1 Составление искового заявления, ходатайства - 3000 руб. 2.2 Полное участие адвоката во всех судебных заседаниях суда первой инстанции - от 10000 руб. 2.3 Составление кассационной жалобы - 3000 […]
  • Авансовый отчет возврат подотчетных сумм Авансовый отчет возврат подотчетных сумм Да я делаю ПКО, потом заношу эту сумму в авансовый отчет, а вот кассу распровожу (именно этот ПКО), распечатываю авнсовый чтобы была запись о возврате суммы, затем ее из авансового удаляю и провожу этот ордер по […]
  • Что такое представительский договор Что такое представительский договор ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЙ ДОГОВОР № ________ Автономная Некоммерческая Организация Агентство Помощи и Развития “ЕДЕМ (представляемая фирма, далее обозначаемый как ПФ поручает” в лице президента Кандаловой Елены Ивановны , и […]
  • Кредитный договор газпрома Кредитный договор газпрома В рамках подписанного 21 апреля 2017 г. между Банком «РОССИЯ» и ПАО «Газпром нефть» Кредитного договора был выдан транш в размере 15 млрд рублей. Срок кредитования по договору составляет 5 лет. Кредитные средства будут направлены […]

Вам также может понравиться