Проверка товарно материальных ценностей

Проверка товарно материальных ценностей

Целью проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами нормативным документам Российской Федерации. Проверка учета запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их часть существенна.
В процессе проверки аудитор должен установить:
• реальность наличия материально-производственных запасов;
• все ли операции с материальными запасами отражены в бухгалтерском учете;
• является ли предприятие собственником всех материальных ценностей;
• правильность оценки материальных запасов и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись варианты учета материальных запасов.
Источниками проверки учета материально-производственных запасов являются:
1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Министерства Финансов от 9 июня 2001 года № 44н и другие нормативные документы по учету материальных ценностей.
2. Приказ об учетной политике предприятия.
3. Первичные документы по наличию и движению материальных ценностей (приходный ордер, акт приемки материалов, карточка учета материалов, лимитно- заборная карта, требование-накладная и другие).
4. Учетные регистры по операциям материальных ценностей.
5. Бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс и приложения к балансу).
Проверка учета материально-производственных запасов начинается со знакомства с учетной политикой предприятия, в которой указаны варианты учета материальных ценностей. Так как в зависимости от выбранного способа учета предприятие может воздействовать на финансовый результат своей деятельности.
Аудиторская проверка материальных ценностей происходит в следующей последовательности:
1. изучение учетной политики предприятия;
2. оценка надежности системы внутреннего контроля в отношении материально- производственных запасов. Для этого аудитор обследует склад и складские помещения, а также выясняет степень ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;
3. проанализировать состав запасов на отчетную дату;
4. определить объем выборочной инвентаризации;
5. анализ движения МПЗ;
6. проверка правильности оценки запасов;
7. проверка данных синтетического и аналитического учетов.
Проверка складского хозяйства и сохранности МПЗ является важнейшей из аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности предприятия аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения запасов, проверяя условия их хранения, состояния противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранность материальных ценностей.
В ходе аудита особое внимание уделяется контролю за работой материально-ответственных лиц по ТМЦ, находящимся у них в подотчете. Одним из условий обеспечения сохранности запасов является инструктаж материально-ответственных лиц.
При осмотре мест хранения материальных запасов, по документам материально-ответственных лиц аудитор проверяет своевременность отражения операций по приему и отпуску материальных ценностей. А также выясняет, когда производятся записи в книгу учета материалов и карточки учета материалов.
В результате неправильного учета материальных ценностей кладовщиком могут образовываться излишки. Как правило, это происходит в результате:
• замены сырья при изготовлении продукции;
• неправильного подсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;
• обвеса, обмера, обсчета покупателей при отпуске им готовой продукции;
• необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.
Неучтенные излишки материалов обычно хранятся отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до
проверки их фактического наличия при инвентаризации.
Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материалов в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности ТМЦ и разработать профилактические мероприятия.
Фактическое наличие материальных ценностей проверяется при помощи инвентаризации. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о предыдущих инвентаризациях, анализирует структурные и количественные изменения запасов, а также исследует организацию проведения инвентаризаций.
Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками предприятия в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо проследить поступление и выбытие запасов в период после проведения инвентаризации до отчетной даты. Для этого выполняется выборочная проверка накладных, счетов- фактур, таможенных деклараций и других документов.
Предприятие может иметь несколько складов. В этом случае инвентаризация проводится на всех складах одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой.
При проведении инвентаризаций у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные технологическими особенностями. Для решения этой проблемы аудитор может привлекать экспертов — специалистов.
Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, если на момент заключения договора на проведение обязательного аудита инвентаризация уже проведена на предприятии. В этом случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной степенью точности позволяют определить величину запасов. Или аудитор может провести частичную инвентаризацию ТМЦ.
После проверки складского учета аудитор проводит проверку учета МПЗ в бухгалтерии.
При аудите полноты оприходования запасов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.
Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материальных ценностей аудитор проверят на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других).
Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле.
Если материальные ценности приобретены у физических лиц за наличный расчет, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность заполнения закупочных актов.
Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты и другие документы в зависимости от принятого груза.
Приступая к проверке полноты оприходования поступивших материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материалов, данным других учетных регистров.
По данным регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками», а также по первичным документам аудитор определяет количество поступивших материалов. Для этого оплаченные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, актами приемки материалов, а также записями в карточках учета материалов.
Проверяя полноту оприходования материалов, аудитор параллельно исследует реальность кредиторской задолженности. Для этого он сверяет записи в регистрах с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате.
Материальные ценности, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоров, учитываются на забалансовых счетах.
Материальные ценности, принятые на ответственной хранение, а также давальческое сырье и материалы должны храниться и учитываться отдельно от собственных запасов предприятия. Такие ценности учитываются на забалансовых счетах 002»Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
Проверка неотфактурованных поставок имеет некоторые особенности. Такое поступление материальных ценностей отражается в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по условной
цене, причем вместо номера сопроводительного документа должна ставиться буква «н» (неотфактурованно). Аудитору следует уточнить, какие были сделаны в учете записи по поступлению таких ценностей, так как в следующем месяце, по мере поступления документов от поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения.
Если за отчетный год на предприятии имели место неотфактурованные поставки, то аудитор проверяет:
1. как соблюдался порядок составления актов приемки материалов;
2. правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;
3. правильность установления цен на неотфактурованные поставки;
4. правильность записей «красным сторно» при поступлении документов от поставщика (для этого аудитор сверяет записи в акте приемки с данными поступивших документов поставщика).
Если у предприятия имеются за отчетный год материальные ценности в пути, то аудитору необходимо убедиться, что эти ценности впоследствии были получены и оплачены или отражены как кредиторская задолженность на дату составления баланса.
Аудитор проверяет наличие задолженности по материалам в пути, поскольку в следующем отчетном периоде, после прибытия материальных ценностей, записи по ним должны быть сторнированы. Объектами проверки становятся учетные записи в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками». По каждому расчетному документу, по которому не поступили материальные ценности, аудитор тщательно проверяет транспортную накладную и другие документы для предъявления счета к оплате. При необходимости аудитор проводит встречную сверку первичных документов и учетных регистров.
При проверке поступивших материальных ценностей аудитор проверяет порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость.
Предъявленные предприятию к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков, учитывают на дебете счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками».
Дебетовое сальдо по счету 19 означает сумму НДС, относящуюся к поступившим, но еще не оплаченным ценностям. Эта сумма отражается по статье «НДС по приобретенным ценностям» во 2 разделе баланса.
Аудитор проверяет порядок списания НДС по оплаченным ценностям. Так как НДС по ценностям производственного назначения списывается в зачет бюджету и отражается проводкой:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «НДС по приобретенным ценностям». А НДС по ценностям непроизводственного назначения погашается за счет средств предприятия и отражается проводкой:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 19 «НДС по приобретенным ценностям», но сумма не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. НДС по приобретенным ценностям подлежит погашению из бюджета при выполнении следующих условий:
• НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах;
• материальные ценности фактически оприходованы;
• материальные ценности приобретены для производственных нужд;
• задолженность перед поставщиками за материальные ценности погашена.
В некоторых случаях НДС по поступившим материальным ценностям может включаться в их фактическую себестоимость приобретения, в частности, когда:
• запасы используют для производства продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС;
• запасы покупают за наличный расчет у предприятий розничной торговли и населения;
• в счете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.
При проверке материальных ценностей аудитор особое внимание обращает на их оценку.
Материальные ценности отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в фактическую себестоимость МПЗ включаются затраты на заготовку и доставку материальных запасов, содержание складского хозяйства, оплату процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением запасов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим организациям, таможенные пошлины.
Аудитор должен проверить ведет ли предприятие учет материалов на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию в разрезе аналитических счетов. Также он устанавливает, имеется ли на предприятии номенклатура-ценник, в соответствии с которым каждому виду материальных ценностей присваиваются номенклатурные номера.
Если на предприятии материальные ценности учитываются по учетным ценам (ценам приобрет
ения или плановой себестоимости), то аудитор проверяет правильность распределения отклонений или транспортно-заготовительных расходов между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов. Для этих целей аудитор должен сразу выяснить, каким образом учитываются эти расходы. Возможно два варианта: на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» или на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».
Финансовые показатели деятельности предприятия зависят от выбранного варианта оценки израсходованных запасов
При определении фактической себестоимости материальных ценностей, отпущенных в производство или другим предприятиям, в бухгалтерском учете используется один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок), ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок), по себестоимости каждой единицы.
Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по видам запасов. А также правильность и целесообразность их применения. При ошибочном или умышленном завышении себестоимости, за счет использования того или иного метода, искусственно увеличиваются затраты на производство и снижается прибыль.
Раз в году коммерческое предприятие имеет право переоценить свои материально- производственные запасы. В этом случае разница, возникшая в результате переоценки, относится на финансовые результаты. Обязательным для предприятия является проведение уценки устаревших материальных ценностей.
Чтобы провести проверку израсходованных материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомится с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.
Отпуск материалов в производство проверяют по накопительным ведомостям, составляемым на основании расходных первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных).
Предприятие может продавать материальные ценности. Аудитор устанавливает целесообразность таких операций, правильность оформления документов — договоров,
доверенностей, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других первичных документов.
Операции по продаже материальных ценностей отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом делаются проводки:

Смотрите так же:  Отказывают в оформлении полиса осаго

При безвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяет правильность расчета налогов, так как эта операция облагается налогом на добавленную стоимость. При списании ценностей должна быть сделана проводка:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 10 «Материалы».
Особо тщательно аудитор должен проверить операции по недостачам, порче и уценке материальных запасов. Недостачи и потери в пределах и сверх норм естественной убыли списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя предприятия в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости.
Заключительным моментом проверки является аудит хозяйственного инвентаря и принадлежностей, которые в соответствии с Планом счетов учитываются на субсчете 10/9 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности». Аудитор должен установить обеспечивает ли учет:
• контроль за своевременным и полным оприходованием хозяйственного инвентаря и принадлежностей;
• правильность определения фактической себестоимости ценностей;
• состав хозяйственного инвентаря и принадлежностей;
• распределение материальной ответственности за данные ценности;
• правильность оформления документов и записей по хозяйственному инвентарю и принадлежностям.
Ошибки по учету инвентаря и принадлежностей приводят к искажению данных бухгалтерского учета и отчетности.

25.5. Проверка товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров, принятых на комиссию

Для достижения поставленных целей аудитору необходимо:

изучить финансово-хозяйственные договора, связанные с по-ступлением данных объектов учета;

изучить состав принятых ценностей;

ознакомиться с условиями их хранения;

подтвердить правильность оценки данных ценностей;

изучить порядок отражения в учете их поступления и списания;

оценить качество проводимых инвентаризаций и правильность отражения в учете их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов о проведении инвентаризации и т. п.

Необходимо проверить организацию и осуществление расчетов с кредиторами и дебиторами на основе изучения и сопоставления документов первичного учета (платежные документы, накладные, агентские отчеты, отчеты комиссионеров и пр.), а также сравнить обороты по счетам учета расчетов и учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, на комиссию.

Проверяется также правильность начисления вознаграждения комиссионеру, агенту или же переработчику давальческого сырья в соответствии с нормативными актами, регулирующими данную область деятельности, и договорами, заключенными между предприятиями. Целесообразно производить выборочное исследование и расчет необходимых показателей с отражением результатов в рабочей документации аудитора и рекомендациях руководству проверяемого предприятия.

Обоснованность списания с учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров, принятых на комиссию, должна подтверждаться первичными документами: актами оказания услуг, выполнения работ, передаточными накладными, отчетами и т. п. Аудитору необходимо установить правильность оценки ценностей по таким операциям. Оценка должна проводиться в соответствии с договорами, а ценности списываться с учета по методу себестоимости каждой единицы.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о не-удовлетворительном состоянии хранения товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров, принятых на комиссию, он может порекомендовать руководству организации провести выборочную инвентаризацию отдельных групп ценностей.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочей документации аудитора.

Товарно-материальные ценности

Товарно-материальные ценности — это составная часть оборотных средств, обеспечивающая бесперебойную производственно-хозяйственную деятельность предприятия и включающая стоимость производственных запасов, остатков незавершенного производства и готовой продукции.

Учет товарно материальных ценностей

Производственные запасы подразделяют на:

  • сырье и основные материалы, образующие материальную основу продукции;
  • вспомогательные материалы;
  • покупные полуфабрикаты;
  • возвратные отходы производства;
  • малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Каждая из вышеназванных групп подразделяется по видам, сортам и т.д. и заносится в номенклатуру-ценник под семи- или восьмизначным кодом, где:

  • первые три цифры представляют собой номер счета и субсчета,
  • четвертая и пятая цифра обозначают группу материалов,
  • остальные отвечают за характеристику материала.

Оценка материальных ценностей и, следовательно, их отражение на синтетических счетах учета может проводиться по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. Последний способ распространен в практике бухгалтерского учета. Как учетную цену используют плановую себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.

Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений. При применении подобной методики учета на практике тем не менее можно подсчитать полную себестоимость приобретения (заготовления) каждой партии товарно-материальных ценностей путем задания в бухгалтерских проводках аналитических отметок (например, партия товара) и последующего построения по этим отметкам аналитических отчетов.

Определение фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, разрешатся производить следующими методами оценки запасов:

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Смотрите так же:  Пояснительная записка кредиторской задолженности

При списании товарно-материальных ценностией в производство по средней себестоимости (этот метод традиционен для российской практики бухгалтерского учета) материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

При методе ФИФО независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, материалы будут сначала списываться по цене первой закупленной партии, затем по цене следующей и так далее в порядке очередности.

При методе ЛИФО, наоборот, материалы списывают в производство по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Применение методов ЛИФО или ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по видам, но и по отдельным партиям. Выбор метода оценки товарно-материальных ценностией закрепляется в учетной политике предприятия.

22.4. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Прежде всего необходимо проверить положения учетной поли­тики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое вни­мание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным це­нам;

• какой метод используется для списания материальных ценно­стей на затраты производства;

• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организа­ции учета товарно-материальных ценностей, приведены в табл. 22.3.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

• учет поступления материальных ценностей;

• аналитический учет движения материальных ценностей на скла­дах предприятия;

Глава 22. Аудит учета материально-производственных запасов 389

• учет использования материальных ценностей по направлени­ям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных цен­ностей;

• сводный учет материальных ценностей;

• анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских до­казательств.

Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской про­верки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблю­дать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отра­женной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского уче­та, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос­ник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от­дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызы­вающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременно­сти их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-мате­риальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке со­отношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналити­ческие процедуры.

390 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют пра­вильность оформления первичных документов на поступление ма­териалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенкла­турным номерам, артикулам и др.).

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурован­ным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке об­мена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценно­стей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ве­дется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут приме­нять преимущественно три основных варианта учета движения ма­териалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведо­мости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ве­дутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за оп­ределенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ве­домости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выяс­няет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учи­тывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным мате­риальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными

Глава 22. Аудит учета материально-производственных запасов 391

дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его от­несение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен­ки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод Л МФО).

Первый метод предусматривает списание каждой единицы ма­териалов по цене приобретения или по себестоимости единицы за­пасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценно­стей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что ма­териальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Четвертый метод — метод ЛИФО — основан на противопо­ложном методу ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, ко­торые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени заку­пок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчет­ного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета про­верки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоцени­мую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных цен­ностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они воз­можны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвента­ризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными до-

392 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

кументами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11, Юс, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентари­зации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей систе­мы организации учета материальных ценностей и дать рекоменда­ции по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявле­ние соответствия запасов установленным нормам, расходу материа­лов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продук­ции и др.

В качестве путей рационализации учета производственных запа­сов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движе­ния материальных ценностей на складах.

7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

Смотрите так же:  Туристический налог в отелях

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

• проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;

• выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;

• разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;

• используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

• организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;

• соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;

• выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

• с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 7.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ)

Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

В случае отказа руководства аудируемого лица допустить аудитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.

Оговорка может быть сформулирована следующим образом:

cite«Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

citeВместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г. из-за отказа руководства ЗАО «YYY»включить аудитора в состав инвентаризационной комиссии.

citeПо нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудит товарно-материальных ценностей и его необходимость

Ни для кого не секрет что основой хозяйственной деятельности любого предприятия являются товарно-материальные ценности, к которым относят производственные запасы, готовую продукцию, товары, тару, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Одним словом товарно-материальные ценности — это часть оборотных средств предприятия, в виде его реального материального имущества.

Для того чтобы проверить фактическое наличие или недостачу товарно-материальных ценностей, а также полноту их оприходования необходимо проводить аудит товарно-материальных ценностей (аудит ТМЦ).

Основной целью аудита товарно-материальных ценностей является подтверждение достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности по наличию и движению ТМЦ и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Перед аудитом товарно-материальных ценностей стоят следующие задачи:

  • подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
  • проверка наличия контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;
  • подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам, как внутрихозяйственным, так и государственным;
  • установление полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей на балансе предприятия;
  • контроль над отсутствием искажения данных при отражении товарно-материальных ценностей на счетах бухгалтерского (финансового) учета;
  • подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

Так как организация материального учета имеет очень большое значение в работе любой организации, необходимо грамотно проводить организацию учета и контроля над движением, сохранностью и использованием материальных ценностей. Помочь в решении этой задачи готовы специалисты ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит».

Специалисты нашей компании, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты), на протяжении более 20 лет предоставляют широкий комплекс услуг необходимый для качественного проведения всех видов аудиторских проверок, в том числе и аудита товарно-материальных ценностей.

Во время проведения аудита товарно-материальных ценностей специалистами компании ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» используются следующие методы и приемы:

  • Инвентаризация;
  • Пересчет;
  • Подтверждение;
  • Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
  • Устный опрос;
  • Проверка документов;
  • Прослеживание;
  • Аналитические процедуры.

Использование всех этих методов позволяет специалистам нашей компании быстро и качественно выполнять свою работу. Слаженная работа аудиторов ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» позволяет нашей компании занимать одно из лидирующих мест в списке лучших аудиторских фирм не только Москвы, но и России.

Заказывая аудит товарно-материальных ценностей в компании ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» вы доверяете свою организацию профессионалам своего дела!

Другие публикации:

  • Семейное обучение заявление Образец заявления об отчислении в связи с переходом на семейное образование Директору ________________ ______ родителя несовершеннолетн его (Ф.И.О., дата рождения) обучающегося ___________ класса, проживающего ________________ ___ паспорт (св-во о […]
  • Пенсия по инвалидности за январь 2019 ВОЕННЫЕ ПЕНСИОНЕРЫ ЗА РОССИЮ И ЕЁ ВООРУЖЕННЫЕ СИЛЫ Стоит ли российским пенсионерам ждать досрочной выплаты пенсии за январь 2019 года уже в декабре 2018 года? Обязан ли ПФР выплатить пенсию перед затяжными Новогодними каникулами? Мы разобрались со сроками. […]
  • Судебная практика по публичным сервитутам Судебная практика по публичным сервитутам Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, […]
  • Образец заполнения заявления на снятие с учета транспортного средства Образец заявления в ГИБДД о снятии автомобиля с учета Заявление в ГИБДД о снятии автомобиля с учета является одним из основных документов для продажи личного авто, утилизации или будет вывезен за пределы России. Для правильного и точного заполнения заявления […]
  • Арбитражный суд екатеринбурга реквизиты госпошлины Арбитражный суд Свердловской области Официальный сайт суда: ekaterinburg.arbitr.ru. Телефон суда: (343) 371-42-50. Телефон начальника отдела делопроизводства: (343) 371-42-50. Телефон председателя суда Цветковой Светланы Александровны: (343) 371-17-65, (343) […]
  • Железнодорожный мировой суд 49 Судебный участок мирового судьи №49 (Железнодорожный суд) Мировой судья Ковешников Александр Игоревич Руководитель аппарата мирового судьи Викулина Елена Валентиновна Секретарь суда Черкасова Анна Леонидовна Секретарь судебного заседания Борщина Елена […]

Вам также может понравиться