Пояснительная записка кредиторской задолженности

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?

Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:

  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.

Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Образец этого важного документа необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.

Какая информация должна быть в пояснительной записке

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:

Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:

  • общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
  • общие данные о применяемой учетной политике;
  • анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
  • текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:

  • оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
  • оценка незавершенного производства;
  • амортизация основных средств;
  • признание выручки от реализации.

Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

  • данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
  • о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
  • оценочные резервы организации;
  • изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
  • данные об арендованном имуществе организации;
  • сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
  • состав затрат на производство и прочих расходов;
  • объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
  • данные об обеспечении обязательств организации;
  • все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, образец

Для того чтобы наши читатели имели представление о том, как может выглядеть этот документ, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:

Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2017 год

1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.

Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

  1. Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
  2. Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
  3. Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
  4. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
  5. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

3. Информация об аффилированных лицах

Иванов Иван Иванович — учредитель 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.

Курочкин Олег Михайлович — учредитель 30 % доли собственности в УК.

ООО «Молоко» — учредитель 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).

В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:

  • 12 марта 2017 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2017 г.;
  • 25 мая 2017 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2017 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.

4. Основные показатели деятельности организации за 2017 год

В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:

  • по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
  • по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
  • прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).

Затраты на производство и реализацию продукции:

  • приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
  • амортизация ОС: 45 230 рублей;
  • приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
  • фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
  • командировочные расходы: 238 300 рублей;
  • аренда помещений: 8 478 190 рублей;
  • прочие расходы: 532 458 рублей.

5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 (на примере кредиторской задолженности)

Наличие и движение дебиторской задолженности

Пояснительная записка кредиторской задолженности

Раздел 2 «Результаты деятельности учреждения»

Отразить основные результаты деятельности учреждения за отчетный период.

Кроме этого, отразить иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в приложениях, включаемых в раздел, в том числе:

о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения;

Смотрите так же:  Российская газета налог на землю

о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.);

о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений(филиалов)), основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности;

иная информация о результатах деятельности учреждения.

Земельные участки, числящиеся на балансе. Указать балансовую стоимость на начало отчетного года и конец отчетного периода. Наличие земельных участков и недвижимого имущества с неоформленным правом собственности и мероприятия, проводимые по оформлению. Указать необходимые условия для оформления (финансирование, обращение учредителей и т.д.).

Особо ценное имущество, числящееся на балансе, его структура и состав (сколько и какая недвижимость, транспорт). Указать изменения в составе ОЦИ: приобретено (получено), выбрано (списано, передано), на каком основании.

Раздел 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности»

ф. 0503737 КФО 2 = Расшифровка ФХД колонка 7+8

ф. 0503737 КФО 4 = Расшифровка ФХД колонка 4

ф. 0503737 КФО 5 = Расшифровка ФХД колонка 6

ф. 0503737 КФО 6 = Расшифровка ФХД колонка 5

Указать объем предоставленной субсидии на государственное задание с реквизитами соглашений. Предоставлялись ли субсидии на иные цели и капитальный ремонт (по каким ФЦП + реквизиты соглашений). Реализованы ли данные мероприятия.

Кроме этого, отразить иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения учреждением утвержденного плана, не отраженную в приложениях, в том числе информацию о принимаемых, принятых обязательствах (денежных обязательствах) учреждения, подлежащих исполнению в текущем финансовом году в разрезе видов финансового обеспечения (КФО 2, 4, 5, 6, 7) и кодов КОСГУ в структуре Отчета ф. 0503738. Информация о заключенных договорах и их исполнении представлена в отчете о договорной работе.

Подлежит раскрытию информация об обязательствах финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, отраженная в разделе 3 Отчета ф. 0503738.

Анализ исполнения доходов учреждения: по всем источникам, включая укрупненную раскладку по договорам по предмету контрактов.

Наличие согласований учредителя при сдаче в аренду имущества с указанием реквизитов документов и сведений об объектах собственности.

Раздел 4 «Анализ показателей отчетности учреждения»

Пояснения к ф. 0503738 «Отчет об обязательствах» (далее –ф.738).

Если колонка 5 ф.738 пустая, т.е. на отчетную дачу извещений на сайте гос. закупок не размещено, необходимо написать об этом в пояснительной записке с указанием причин.

Если колонка 7 ф.738 пустая, т.е. нет договоров, заключенных конкурентным способом, необходимо написать об этом в пояснительной записке с указанием причин.

Если в колонке 6 по КОСГУ сумма больше 3 000 000 рублей (кроме КОСГУ 211, 212, 213), ее необходимо укрупненно расписать в пояснительной записке. Указывается предмет договора и сумма. Если договор на несколько лет – расписывается по годам.

Пояснения к ф. 0503769 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» (далее – Сведения ф. 0503769).

Дебиторская задолженность: не может быть 302 и 304 счетов

Кредиторская задолженность: не может быть суммы с минусом и счета 206.

Привести пояснения о причинах образования, а также увеличения доли долгосрочной и просроченной дебиторской, кредиторской задолженности в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности соответственно в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности): КФО 2, КФО 3, КФО 4, КФО 5, КФО 6, КФО 7. Кроме этого указать меры, принятые (принимаемые) для ее урегулирования (саму ф. 0503769 включать не надо, она распечатывается и прикладывается после Пояснительной записки). Отдельно описываются суммы просроченной и долгосрочной кредиторской и дебиторской задолженности с указанием причин образования и мер по погашению (с указанием ссылок на документы).

Таблица 5 – Проверки Росфиннадзора – Расписать в пояснительной записке о выявленных нарушениях и мерах по их устранению. Указать реквизиты документов:

1. утвержденного плана устранения замечаний;

2. направления акта в Росгидромет и о результатах устранения замечаний на отчетную дату. Если проверок не было, также указать об этом в пояснительной записке («Таблица 5 — «Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля» — проверок не проводилось») и в самой таблице во 2 графе («Проверок не проводилось»).

Таблица 7 – Проверка счетной платы – Расписать в пояснительной о выявленных нарушениях и мерах по их устранению. Указать реквизиты документов: утвержденного плана устранения замечаний, о направлении акта в Росгидромет и о результатах устранения замечаний на отчетную дату. Если проверок не было, также указать об этом в пояснительной («Таблица 7 — «Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля» — проверок не проводилось») и в самой таблице во 2 графе («Проверок не проводилось»).

Так же расписать проверки иных организаций и учредителей.

Пояснения к ф. 0503779 «Сведения об остатках денежных средств учреждения» (далее – Сведения ф. 0503779).

Привести пояснения о причинах образования остатков денежных средств учреждения на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях, и лицевых счетах, открытых в территориальных органах Федерального казначейства (саму ф. 0503779 включать не надо. Ф. 0503779 распечатывается и прикладывается после Пояснительной записки). Также указать причины и необходимость остатков по КФО 4, 5 и 6 отдельно: на какие расходы, по каким контрактам и когда планируется использование.

Расшифровать показатели и изменения по забалансовым счетам.

Раздел 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения»

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н, и Учетной политикой, утвержденной приказом краткое наименование учреждения от 00 месяца 0000 г. № 00 (на какой период), бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 № 33н.

Указать, проводились ли учреждением в текущем периоде крупные сделки. При наличии таковых указать предмет контракта, контрагента и реквизиты документа, согласовывающего право заключения контракта и результат крупных сделок.

В краткое наименование учреждения бухгалтерский учет ведется с применением программы «Наименование».

Кроме того, в данном разделе необходимо привести перечень форм отчетности, не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения в виду отсутствия числовых значений показателей.

Разъяснения по представлению бюджетной отчетности в 2018 году

Автор: Сильвестрова Т. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Получатели бюджетных средств составляют формы бюджетной отчетности в соответствии с нормами Инструкции № 191н. Особенности отражения отдельных операций в отчетных бухгалтерских формах регулярно разъясняются Минфином и Федеральным казначейством в их совместных письмах. Поговорим об особенностях формирования отчетов (ф. 0503125, 0503127, 0503123, 0503160) в 2018 году.

Разъяснения относительно составления и представления годовой бюджетной отчетности по итогам 2017 года содержатся в письмах Минфина РФ и Федерального казначейства:

Письмо от 07.02.2018 № 02-06-07/7462, № 07-04-05/02-1934 «О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности, сводной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами за 2017 год»;

Письмо от 02.02.2018 № 02-06-07/6076, № 07-04-05/02-1648 «О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности, сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2017 год» (далее – Письмо № 02-06-07/6076/07-04-05/02-1648).

Несмотря на то, что данные письма посвящены годовым отчетным формам, которые к моменту публикации будут уже сформированы и представлены учредителю, мы посчитали важным рассмотреть отдельные положения вышеназванных писем. Это связано с тем, что содержащиеся в них рекомендации касаются отчетных форм, в частности отчетов (ф. 0503125, 0503127, 0503123), периодичность заполнения которых следующая:

месяц – справка (ф. 0503125);

квартал – отчет (ф. 0503127, 0503123);

год – справка (ф. 0503125), отчет (ф. 0503127, 0503123).

Вот почему те рекомендации Минфина и Федерального казначейства, которыми получатель бюджетных средств не воспользовался при составлении годовых отчетных форм, вполне могут быть использованы им при составлении квартальной (а в отношении справки (ф. 0503125) – месячной) отчетности.

Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)

Данный отчет составляется ежемесячно. Перед его составлением производится сверка взаимосвязанных показателей по консолидируемым расчетам (п. 23 Инструкции № 191н). Справка (ф. 0503125) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату на счетах бюджетного учета, перечень которых приведен в п. 23 Инструкции № 191н.

В Письме № 02-06-07/6076/07-04-05/02-1648 разъяснено, какую информацию нужно отражать в 1 – 17-м разрядах по счетам 1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года», 1 401 10 000 «Доходы текущего финансового года». Из текста документа следует, что в 1 – 17-м разрядах номера счета 1 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» отражается группировочный (не детализированный) код бюджетной классификации (п. 4.2 – 4.3 Письма № 02-06-07/6076/07-04-05/02-1648):

при формировании (корректировке) главным распорядителем средств федерального бюджета, осуществляющим в отношении федерального бюджетного (автономного) учреждения полномочия учредителя, размера участия публично-правового образования (собственника имущества) в государственном (муниципальном) учреждении – по номеру счета 1 11 09000 00 0000 000 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;

при изменении кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, а также при принятии на учет земельных участков, иных нефинансовых (финансовых) активов по результатам инвентаризации показатель финансового результата формируется по кредиту номера счета 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 180 «Прочие доходы» (увеличение стоимости актива – со знаком плюс, уменьшение – со знаком минус);

операции по обособлению из единого учетного объекта имущества отдельных инвентарных объектов имущества, имеющих самостоятельные инвентарные номера, а также операции по перемещению объектов основных средств между группами и (или) видами имущества, предусмотренными п. 37 Инструкции № 157н (недвижимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество – предметы лизинга), подлежат отражению в бюджетном учете в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

По соответствующим счетам аналитического учета счета 1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» отражаются номера счетов с указанием в 1 – 17-м разрядах номера счета кодов бюджетной классификации по расходам. Однако данное правило не распространяется:

на счета финансового результата текущего года, корреспондирующие со счетами учета нефинансовых активов, учитываемых в бюджетном учете с указанием в разрядах 5 – 17 номера счета нулей (xx xx (указывается код раздела, подраздела расходов бюджета) 0 00 00000 00 000 1 401 20 xxx (указывается код КОСГУ));

Смотрите так же:  Срок хранения договор аренды

на счета 1 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 1 401 20 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», корреспондирующие со счетом 1 204 00 000 «Финансовые вложения», содержащим в 1 – 17-м разрядах номера счета нули (00000000000000000140120 xxx).

Также при заполнении справки (ф. 0503125) следует помнить о том, что в ней не отражаются операции по приему-передаче активов (обязательств) между получателями средств федерального бюджета и неучастниками бюджетного процесса (в частности, государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями), за исключением случаев исполнения федеральными государственными бюджетными (автономными) учреждени­ями полномочий получателя средств федерального бюджета (государственного заказчика).

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127)

Отчет (ф. 0503127) составляется на основании данных по исполнению бюджета получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, администраторов доходов бюджета в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности, в том числе по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами РФ (п. 52 Инструкции № 191н). Форма отчета включает в себя три раздела:

источники финансирования дефицита бюджета.

В Письме № 02-06-07/6076/07-04-05/02-1648 отмечается, что в разд. 2 отчета (ф. 0503127) недопустимо отражение минусовых значений по восстановленным на счета получателей бюджетных средств суммам дебиторской задолженности прошлых лет, так как указанные восстановления в обязательном порядке подлежат перечислению получателями бюджетных средств в доход федерального бюджета.

Сумма поступлений от восстановления дебиторской задолженности прошлых лет подлежит отражению соответствующим администратором доходов бюджета таких поступлений в графе 5 разд. 1 отчета (ф. 0503127) в положительном значении по соответствующему коду вида доходов 000 1 13 02000 00 0000 130 «Доходы от компенсации затрат государства затрат» (например, 000 1 13 02991 01 XX00 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства федерального бюджета»).

Интерес для учреждений, входящих в систему силовых министерств и ведомств, представляет п. 6.3 Письма № 02-06-07/6076/ 07-04-05/02-1648, из которого следует, что при отражении в отчете (ф. 0503127) (сводном отчете (ф. 0503127)) показателей по некассовым операциям дополнительная информация (пояснения) раскрывается в разд. 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503160).

Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123)

Отчет (ф. 0503123) включает в себя следующие разделы (п. 148 Инструкции № 191н):

1 «Поступления» – поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям;

2 «Выбытия» – выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям;

3 «Изменение остатков средств» – увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим инвестиционным, финансовым операциям;

4 «Аналитическая информация по выбытиям» – информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации.

Важной для заполнения квартальных форм отчета (ф. 0503123) является информация, касающаяся заполнения этой формы при реорганизации, изменении типа учреждения. Из текста письма следует, что формирование графы 5 отчета (ф. 0503123) субъектом учета в случае его реорганизации (изменения типа учреждения) в отчетном периоде осуществляется по аналогии с формированием графы 12 сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).

Также при заполнении отчета (ф. 0503123) получателям бюджетных средств необходимо помнить о том, что разд. 3.1 «Аналитическая информация по управлению остатками» не заполняется.

Пояснительная записка (ф. 0503160)

Пояснительная записка (ф. 0503160) состоит из текстовой части и таблиц. Таблицы оформляются субъектом бюджетной отчетности с периодичностью, установленной для каждой таблицы. Ниже рассмотрим особенности заполнения таблиц пояснительной записки, включаемых в состав квартальной отчетности, разъяснения по заполнению которых содержатся в Письме № 02-06-07/6076/ 07-04-05/02-1648.

Сведения о количестве подведомственных участников бюджетного процесса, учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий (ф. 0503161).

При заполнении этой таблицы не стоит включать сведения о филиалах учреждений (обособленных подразделений учреждений). Отраженная в таблице информация (количество подведомственных участников бюджетного процесса, учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий) должна соответствовать официальной информации, размещенной на официальных сайтах и информационных системах соответствующих органов государственной власти, уполномоченных на их формирование и ведение (например, данным Единого государственного реестра юридических лиц).

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).

Пожалуй, больше всего писем посвящено заполнению именно этой таблицы пояснительной записки, что связано в первую очередь с тем, что наличие у учреждения дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату тщательно отслеживается. Форма состоит из двух разделов:

1 «Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности»;

2 «Сведения о просроченной задолженности».

В Письме № 02-06-07/6076/07-04-05/02-1648 еще раз отмечено, что разд. 2 сведений (ф. 0503169) заполняется только при наличии у учреждения просроченной задолженности в размере 1 млн руб. и более. При наличии у учреждения такого размера задолженности в графах 7 и 8 разд. 2 таблицы указываются код и наименование причины, повлекшей возникновение такой задолженности, в том числе указывающей на наличие признаков безнадежной к взысканию задолженности. Значение кодов приведено в Письме № 02-06-07/6076/07-04-05/02-1648.

Дополнительно в целях раскрытия информации о принимаемых мерах по сокращению дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) получателями средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) средств федерального бюджета указываются прогнозный объем дебиторской задолженности (по видам расходов) на следующую отчетную дату и объективные причины (при наличии) ожидаемого увеличения указанных показателей на очередную отчетную дату.

В рамках деятельности со средствами во временном распоряжении (показатели по КВД 3) таблицы (ф. 0503169) не формируются.

Раздел 1 «Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности» таблицы (ф. 0503169) заполняется на основании данных, сформированных по следующим счетам бюджетного учета:

по дебиторской задолженности (счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»);

по кредиторской задолженности (счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами» (по счетам 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами», 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»)).

Наличие кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», дебетовых остатков по счетам 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами» является недопустимым (п. 10.8 Письма № 02-06-07/6076/07-04-05/02-1648).

При заполнении разд. 1 таблицы (ф. 0503169) необходимо обратить внимание на следующие моменты.

Не завершенные на 1 января 2017 года расчеты по компенсации затрат государству и расчеты по восстановлению расходов бюджета как отчетного финансового года, так и прошлых лет отражаются на 1 января 2018 года по соответствующим номерам счетов аналитического учета счета 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат», содержащим в 1 – 17-м разрядах с 4-го по 20-й разряды кодов бюджетной классификации доходов бюджета.

При этом показатели изменений расчетов по восстановлению расходов бюджета отчетного периода, сформированные по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат», содержащим в 1 – 17-м разрядах номера счета с 4-го по 20-й разряды соответствующих кодов классификации расходов бюджета, отражаются:

в части увеличения – в графе 5 сведений (ф. 0503169);

в части уменьшения – в графе 7 сведений (ф. 0503169).

В пункте 10.8 Письма № 02-06-07/6076/07-04-05/02-1648 рассмотрены особенности отражения в сведениях (ф. 0503169) сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сформированной по отдельным счетам бюджетного учета.

В отношении отражения сумм кредиторской задолженности даны следующие разъяснения.

В графах 10 и 11 сведений (ф. 0503169) не отражается кредиторская задолженность, числящаяся на соответствующих счетах аналитического учета счетов 020511000 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов», 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности», 0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг», 0 205 41 000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия», 0 205 61 000 «Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование», которая может быть погашена (возвращена) только по обращению кредитора, является не просроченной (текущей).

В графах 10 и 11 сведений (ф. 0503169) не отражается и кредиторская задолженность, числящаяся на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 205 82 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям», поскольку данная задолженность является краткосрочной.

Кредиторская задолженность, числящаяся на счетах 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами», отражается в составе просроченной задолженности (то есть в разд. 2 таблицы) только при нарушении условий реализации нефинансовых активов.

Кредиторская задолженность субъекта учета перед подотчетными лицами, отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», отражается в составе просроченной задолженности в случае нарушения субъектом учета сроков перечисления (выдачи) средств подотчетному лицу в соответствии с порядком, установленным субъектом учета (такой порядок устанавливается учетной политикой учреждения). Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом заявительного характера к просроченной задолженности не относится и в графах 10, 11 сведений (ф. 0503169) не отражается.

В случае если на счетах аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» числится задолженность (дебетовый остаток) подотчетного лица, которое не является сотрудником учреждения, такая задолженность, подлежащая урегулированию, подлежит переносу на соответствующий счет аналитического учета счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат» и отражается в сведениях (ф. 0503169) по дебиторской задолженности в составе просроченной задолженности до ее урегулирования. Это не является новшеством. Данная информация и ранее содержалась в письмах Минфина.

Аналогичный перевод задолженности (со счета 0 206 00 000 на соответствующий счет аналитического учета счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат») производится, если поставка товаров, выполнение работ и услуг по договору не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора). Такая задолженность отражается в сведениях (ф. 0503169) по дебиторской задолженности в составе просроченной задолженности до ее урегулирования.

В отношении отражения сумм дебиторской задолженности даны следующие пояснения.

В графах 10 и 11 сведений (ф. 0503169) не отражаются суммы дебиторской задолженности, отраженные на счетах аналитического учета счетов 0 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам», по которой не установлено виновное лицо либо срок погашения (оплаты) задолженности. Такая задолженность отражается в составе просроченной задолженности, если виновным лицом, по которому числится задолженность, нарушен установленный срок погашения задолженности.

Смотрите так же:  Договор переуступки прав требования долга цессии

Дебиторская задолженность подотчетных лиц по возвратам предоставленных им средств, отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», отражается в составе просроченной задолженности в случае нарушения подотчетным лицом сроков возврата средств в соответствии с порядком, установленным субъектом учета.

Дебиторская задолженность, образованная по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по состоянию на 1 января 2018 года по соответствующим аналитическим счетам счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», не относится к просроченной задолженности и по графам 10, 11 сведений (ф. 0503169) не отражается.

При заполнении отчетных форм следует внимательно отражать в них достоверные сведения в отношении фактов хозяйственной жизни учреждения. Напомним, что непредставление бюджетной отчетности, или ее представление с нарушением сроков, установленных бюджетным законодательством и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, или ее формирование с нарушением норм законодательства РФ ведет к привлечению должностного лица, допустившего данное нарушение, к административной ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ.

Отражение дебиторской задолженности в отчетных бухгалтерских формах

Автор: Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Наличие дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату всегда крайне нежелательно. Со стороны органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя (далее – учредитель), и контрольных органов к правовому обоснованию возникновения у учреждения такой задолженности всегда возникают вопросы. Пояснительная записка (ф. 0503760) даже содержит таблицу «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)», которая по правилам п. 57 Инструкции № 33н включается в состав годовой отчетности (если иное не будет установлено учредителем) и раскрывает причины и дату возникновения названной задолженности, ее размер, изменение и т.п. Как дебиторская задолженность отражается в отчетных формах, рассмотрим в этом материале.

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

Баланс (ф. 0503730) включается в состав годовой отчетности. Согласно нормам п. 18 и 19 Инструкции № 33н показатели по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» отражаются в разд. «Финансовые активы» и «Обязательства».

Здесь же отметим, что по счетам 0 205 00 000, 0 209 00 000, 0 208 00 000 и 0 303 00 000 на конец текущего года дебиторская задолженность (плательщиков доходов, по авансовым выплатам подотчетным лицам, переплатам (авансам) по расчетам с бюджетами), являющаяся финансовыми активами, подлежит отражению по дебету счета, при этом обязательства по полученным авансовым платежам (переплатам) по доходам, принятые обязательства перед подотчетными лицами, а также по расчетам с бюджетами подлежат отражению по кредиту счета. Таким образом, если по расчетам с соответствующими контрагентами, отраженным по указанным счетам, сформировались остатки по дебету счета, то они отражаются в активе баланса (ф. 0503730) в разд. «Финансовые активы», если по кредиту счета, то в пассиве баланса (ф. 0503730) в разд. «Обязательства».

Показатель по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», сформированный на отчетную дату, отражается в разд. «Финансовые активы» по строке 260 баланса (ф. 0503730). Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по счетам 0 209 00 000, 0 208 00 000, 0 303 00 000, 0 206 00 000 отражаются в сведениях по дебиторской (кредиторской) задолженности (ф. 0503769) обособленно.

Пример 1.

Бюджетное учреждение по итогам проведения конкурса заключило контракт (2 февраля 2017 года) с контрагентом на сумму 1 500 000 руб. Условиями контракта предусматривается оплата аванса в размере 30% его стоимости (450 000 руб.). Учреждение свое обязательство выполнило и уплатило положенную сумму. По условиям контракта первый этап работ должен быть сдан 15 мая 2017 года. По состоянию на 1 января 2018 года подрядчик свои обязательства по контракту не выполнил, сумму аванса не возвратил. На отчетную дату (1 января 2018 года) у учреждения имеется задолженность по счету 4 206 26 560 в размере 450 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по перечислению аванса контрагенту отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

4 201 11 610
18

Наличие дебиторской задолженности по счету 4 206 26 560, сформированной на 1 января 2018 года, в балансе (ф. 0503730) отражается так:

Актив

Код строки

На конец отчетного периода

Деятельность по государственному заданию

Итого

1

2

8

10

Расчеты по выданным авансам
(счет 4 206 00 000)

Пример 2.

Бюджетное учреждение в июле 2018 года заключило договор на оказание услуг юридическому лицу. Стоимость договора 250 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что он будет исполняться поэтапно. Оплата производится по итогам исполнения каждого этапа работ. Последний этап работ по договору должен быть завершен в январе 2018 года. Поэтому по состоянию на 1 января 2018 года у учреждения по счету 2 205 31 560 имеется дебиторская задолженность в сумме 40 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по договору отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы будущих периодов по договору на оказание платных услуг

Зачислена в доход текущего отчетного периода договорная стоимость выполненных и сданных заказчику отдельных этапов услуг (операция совершается после выполнения каждого этапа работ)

Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства от заказчика в счет оплаты выполненного этапа работ (операция совершается ежемесячно)

2 201 11 510
17

Наличие дебиторской задолженности по счету 4 206 26 560, сформированной на 1 января 2018 года, в балансе (ф. 0503730) отражается так:

Актив

Код строки

На конец отчетного периода

Приносящая доход деятельность

Итого

1

2

9

10

Расчеты по доходам (счет 4 205 00 000)

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах

Согласно нормам п. 339 Инструкции № 157н учет задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения ведется на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ, способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Задолженность списывается с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

Показатели, сформированные на отчетный период на забалансовых счетах учреждения, отражаются в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Наличие задолженности, отраженной на забалансовом счете 04, отражается в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах по строке 040 в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 041 – 049).

Пример 3.

По состоянию на 1 декабря 2017 года у учреждения имеется просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 26 560 в сумме 52 000 руб. В отношении дебитора начата процедура банкротства, поэтому комиссией учреждения было приято решение списать данную задолженность со счетов балансового учета и отнести ее на забалансовый счет 04. Поэтому на отчетную дату (на 1 января 2018 года) у учреждения сформирован показатель по счету 04 в сумме 52 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета списание суммы дебиторской задолженности и отнесение ее на забалансовый счет отразятся так:

Другие публикации:

  • Приказ 66н бухгалтерская отчетность Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н редакция от 04.12.2012 "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Зарегистрирован в Минюсте России 02.08.2010 N 18023. Опубликован в издании […]
  • Высокие тарифы осаго Изменения в ОСАГО вступили в силу с 9 января 2019 года Социологи Всероссийского центра изучения общественного мнения провели исследования, результаты которого показали - 57% владельцев автомобилей устраивает работа системы ОСАГО. А вот размеры тарифов […]
  • Госпошлина при подаче иска о порядке общения с ребенком Документы для подачи в суд для определение времени общения с ребенком Здравствуйте! Какие документы нужны для того, чтобы подать в суд для определение времени общения с ребенком от бывшей жены? нужно ли обращаться в органы опеки? Здравствуйте! Похожие […]
  • Во сколько лет пенсия в германии Пенсионный возраст в странах мира. Досье ТАСС-ДОСЬЕ. 14 июня 2018 года премьер-министр РФ Дмитрий Медведев объявил, что правительство предлагает поэтапно повысить пенсионный возраст до 65 лет для мужчин и 63 для женщин. Эта возрастная планка будет ниже, чем […]
  • Ходатайство о истребовании доказательств апк Истребование доказательств в арбитражном процессе: как правильно подготовить ходатайство, что делать в случае отказа в его удовлетворении (Дуничева А.) Дата размещения статьи: 11.10.2017 В судебной практике нередки ситуации, когда у участника судебного […]
  • Из чего складывается кредиторская задолженность в балансе Из чего складывается кредиторская задолженность в балансе По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: [Сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и […]

Вам также может понравиться