Подоходный налог с дохода в натуральной форме

НДФЛ (Подоходный налог)

Один из важнейших прямых налогов, с которым сталкивался практически каждый человек – НДФЛ (налог на доходы физических лиц). НДФЛ, или как его еще называют «подоходный налог», взимается в виде определенного процента от доходов физических лиц. Поэтому он и относится к прямым налогам, которые государство взимает непосредственно с имущества или доходов налогоплательщиков. Основная ставка НДФЛ в России по состоянию на 2013 год — 13%. Сумма облагаемых налогом доходов может быть уменьшена в ряде предусмотренных законодательством случаев.

Особенности НДФЛ

Ниже приведены некоторые особенности НДФЛ (налога на доходы физических лиц):

  • вид налога – прямой;
  • налоговый период – календарный год (ст. 216 НК РФ);
  • налоговая база – доходы физических лиц (ст. 208, 209 и 217 НК РФ);
  • основная ставка – 13%;
  • налогоплательщики – физические лица, которые: а) являются налоговым резидентами РФ; б) не являются налоговым резидентами РФ, но получают доходы от источников в РФ (ст. 207 НК РФ).

Налоговая база при НДФЛ

Подоходным налогом облагаются любые доходы налогоплательщика – физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется по каждому виду дохода отдельно, как сумма дохода, уменьшенная на размер налоговых вычетов (налоговые вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13%!).

Подробнее в ст. 210-214 НК РФ.

Налоговая ставка по НДФЛ

Основная ставка по подоходному налогу – 13%. Но в ряде случаев доходы физических лиц могут облагаться по другим ставкам. Все возможные ставки по НДФЛ в России представлены в таблице (согласно ст. 224 НК РФ):

Получение и учёт доходов в натуральной форме

Доход натуральный и «ненатуральный»

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

  • продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
  • продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
  • добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

  1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
  2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
    • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
    • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
    • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
    • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
  3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
  4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
  5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
  7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
  8. Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

  • алкоголь и наркотики;
  • токсические, ядовитые вещества;
  • боеприпасы и оружие;
  • долговые расписки;
  • купоны.

Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

доход в натуральной форме

Похожие публикации

Подоходным налогом облагаются доходы физлиц, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной. Натуральной может быть оплата труда, оплата товаров или услуг, питания, отдыха, обучения и т.п., товары, полученные физлицом, работы, выполненные для физлица, услуги, оказанные ему безвозмездно или с частичной оплатой (п.2 ст. 211 НК РФ).

Все выплаченные физлицам доходы, как деньгами, так и натуральные, а также подоходный налог с них, налоговые агенты должны отразить в ежеквартальной форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Наша статья поможет разобраться в том, как правильно в Расчете 6-НДФЛ показать натуральный доход.

Как отразить доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

Базой для НДФЛ по доходам в натуральной форме является стоимость полученных товаров, работ, услуг, по их рыночным ценам (п.1 ст. 211 НК РФ). Поскольку удержать НДФЛ из таких доходов невозможно, налоговый агент, при выплате физлицу любого дохода деньгами должен удержать из него, в том числе, и налог по «натуральному» доходу. При этом сумма НДФЛ не должна быть более половины выплачиваемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если по доходам в натуральной форме НДФЛ не получилось удержать до конца года, налоговый агент до 1 марта должен сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС, направив им Справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ФНС разъяснила в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, как нужно заполнить 6-НДФЛ по «натуральным» доходам физлица. Рассмотрим примеры отражения дохода в натуральной форме в 6-НДФЛ, когда налог удержан, и если налог удержать с физлица не удалось.

Пример 1

Работником ООО «Волна» доход в натуральной форме получен 25.08.2016 в сумме 10 000 рублей, НДФЛ — 1300 рублей удержан с ближайшей зарплаты работника 06.09.2016. Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 заполняем построчно следующим образом (для наглядности другие доходы, выплаченные организацией физлицам, в примере учитывать не будем):

020 – указываем сумму полученного натурального дохода — 10 000 рублей,

040 – исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме – 1300 рублей,

070 – 1300 рублей, – налог удержан налоговым агентом из дохода сотрудника, полученного деньгами.

100 – дата получения «натурального» дохода – день его фактической передачи физлицу, в нашем случае доход получен 25.08.2016.

110 – дата выплаты дохода деньгами, из которого нужно удержать «натуральный» НДФЛ, то есть день выплаты зарплаты 06.09.2016.

120 – указываем дату 07.09.2016, так как срок перечисления НДФЛ с натуральных доходов, следующий рабочий день за днем удержания налога (п.6 ст. 226 НК РФ).

130 — сумма полученного натурального дохода – 10 000 рублей.

140 – 1300 рублей, сумма НДФЛ, удержанного с натурального дохода.

Читайте также: Больничный в 6-НДФЛ

доход в натуральной форме

Пример 2

Работнику ООО «Волна» выплачен натуральный доход 05.09.2016 в сумме 30 000 рублей, но удержать с него налог в сумме 3900 рублей не удалось. Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ за 9 месяцев будет отражен таким образом:

020 – указываем сумму полученного дохода 30 000 рублей,

040 – отражаем исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме 3900 рублей,

080 – 3900 рублей НДФЛ, т.к. налог не был удержан налоговым агентом, показываем в этой строке.

100 – дата получения «натурального» дохода 05.09.2016.

110 – в нашем примере доход деньгами не выплачивался, значит и дату в этой строке не указываем.

120 — налог удержан не был, эта дата тоже нулевая.

130 – указываем сумму натурального дохода 30 000 рублей.

140 – налог удержан не был, поэтому в данной строке укажем нулевое значение.

Облагаются ли НДФЛ доходы в натуральной форме?

Доход в натуральной форме – это продукция, полученная в результате человеческих усилий. Иначе говоря, это выращенная продукция по факту осуществления деятельности животноводства, земледелия, птицеводства и прочих видов.

В результате подобной работы формируется отрасль народного хозяйства, куда входят денежная форма выгоды и натуральная. Полученное количество продукции облагается налогом, что и называется НДФЛ с натурального дохода.

Далее подробно будут рассмотрены особенности расчета и прочие сведения по представленному вопросу.

Смотрите так же:  Где купить дешевле осаго

Нормативная база

Рассматривая нормативную базу можно выделить следующие акты и документы, действующие в законодательстве на данный момент:

  • ст.207 НК РФ – оговаривает резидентов налогообложения;
  • ст.41 НК РФ – содержит сведения о распределении доходов на натуральную форму и денежную;
  • ст.211 НК РФ – включает список всех видов доходов в натуральной форме, на которые происходит начисление налогов;
  • ст.212 НК РФ – содержит понятие права на доходы, полученные в натуральной или материальной форме;
  • ст.217 НК РФ – включены все виды доходов, которые не облагаются налогами (список содержит материальную и натуральную форму).

Это основные пункты используемой нормативной базы в представленном вопросе. В работе также используются многочисленные Письма Минфина России, которые содержат информацию по видам натуральных налогов и вопросам их правильного исчисления.

Все доходы физических лиц облагаются налогами, но натуральная их форма претерпевает соблюдение особенностей правильного исчисления.

В первую очередь необходимо определить, какие доходы попадают в базу налогообложения.

Какие виды доходов?

Натуральный доход подразделяется на следующие виды:

  • оплаченные предприятием товары и услуги, полученные сотрудником – работы, услуги, имущественные права, бесплатное питание, обучение и прочие возможности;
  • оплаченные предприятием товары и услуги, предоставленные сотрудникам безвозмездно или с оговором о частичной оплате;
  • оплаченные товары и услуги, выданные предприятием для оплаты труда.

Представленные вопросы регулируются соответствующими пунктами статьи 211 НК РФ.

Что не попадает в расчет?

На основании Письма от 3 марта 2015 года № 03-04-06/11078 не попадают под налогообложение такие виды натурального дохода, как выплаты и оплата услуг, предоставляемые предприятием сотруднику в личных интересах (к примеру, обучение сотрудника для повышения квалификации).

Здесь также выделяют оплату обеда в ресторане, если сотрудник был вынужден проводить деловые переговоры с партнерами в неформальной обстановке. Чтобы уберечь сотрудника от представленных видов выплат, руководству необходимо создать приказ с содержанием информации о мероприятии и проводимой далее оплате.

Порядок определения величины

Величина натурального дохода определяется с учетом следующих особенностей и правил:

  • натуральный доход предпринимателя – это стоимость продукции, которая была получена от его деятельности;
  • налогооблагаемая база формируется только посредством натуральной передачи товаров налогоплательщику;
  • в исчислении величины используется рыночная цена товара – это стоимость идентичных продуктов (и услуг), сформированная на основании спроса и предложения, а также сложившейся экономической ситуации в регионе;
  • нередко рыночная цена определяется расчетным путем – это происходит при отсутствии самих идентичных продуктов, товаров и услуг на рынке или информации о совершенных сделках (отсутствие подобных сделок);
  • для расчета рыночной стоимости используется затратный метод или метод последующей реализации.

Затратный метод характеризуется определением себестоимости товара и средней прибыли предприятия. Метод последующей реализации является более популярным и представляет собой разность предполагаемой реализованной цены и подсчитанных затрат.

Каковы сроки начисления транспортного налога для физических лиц? Узнайте тут.

НДФЛ с дохода в натуральной форме в 2019 году

Доход в натуральной форме НДФЛ облагается в соответствии с законодательством и с учетом далее представленных особенностей.

Порядок удержания и перечисления

Порядок удержания НДФЛ с дохода натуральной формы осуществляется следующими этапами:

  • Для начала происходит поиск налогового объекта – проводятся расчеты натуральной продукции, которые облагаются налогом.
  • Далее происходит количественное определение подсчитанной продукции – используются рыночная цена и количество выделенной продукции.
  • На рассчитанную сумму происходит начисление НДФЛ – ставки в данном случае ограничиваются 13% на основании статьи 224 НК РФ.
  • Если предполагаются льготы, значит, происходят их вычеты.
  • Происходит окончательный перерасчет налогов и перечисление их в налоговую службу.

Как правило, предприятие самостоятельно проводит расчет налоговой суммы – этим занимается бухгалтер.

Каждый сотрудник предприятия может запросить справку по форме 2-НДФЛ, где в полной мере представлены все его доходы.

В документе указываются коды для точного отображения вида дохода. С 2016 года используются измененные значения, что происходит в соответствии с Приказом ФНС РФ от 22.11.2016 N ММВ-7-11/[email protected]

Относительно натурального дохода используются следующие коды:

  • прибыль от сделок – 1546, 1547, 1548;
  • сумма премий и прочих средств специализированного назначения – 2002;
  • результаты вознаграждения – 2003.

Получить справку по форме 2-НДФЛ с отображением всех доходов можно за любой период. В большинстве случаев делается запрос за год.

На основании статьи 223 НК РФ днем, когда следует вводить полученную прибыть в налогооблагаемую базу, считают день получения прибавки или натуральной заработной платы.

Для индивидуального предпринимателя сроки зачисления не фиксированы, а для сотрудников должны быть установлены дни перечисления заработной платы. Как правило, это два дня – аванс и расчет.

Даты указываются в трудовом договоре.

Уплата в бюджет

На основании статей 6 и 226 НК РФ бухгалтер предприятия должен перечислить рассчитанный НДФЛ на натуральный доход в рабочий день, следующий за днем фактического его удержания.

Иначе говоря, на следующий рабочий день после перечисления заработной платы или выдачи ее продукцией предприятия, бухгалтер должен перевести сумму в казну государства.

Поскольку с натурального дохода работающих на предприятии сотрудников забрать сразу рассчитанный НДФЛ невозможно, это делают из других средств, незадействованных на данный момент.

Бухгалтерские проводки

Относительно бухгалтерских проводок выделяют следующие данные:

  • начисление зарплаты – Д20 (26, 44) – К70;
  • выдача сотрудникам продукции в счет уплаты заработной платы, заблаговременно вычтя НДФЛ – Д70 – К90;
  • расчет НДС от размера (стоимости) переданной продукции – Д90 – К68;
  • вычет себестоимости, переданной в руки сотрудников продукции – Д90 – К41 (43).

Это основные проводки, используемые в бухгалтерском балансе. В зависимости от ситуации могут быть применены второстепенные счета для отображения движения денежных средств.

Отражение в отчетности

НДФЛ с натурального дохода всегда отражается в отчетности – в форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

В Справочнике кодов доходов от приложения №3 Приказа ФНС от ноября 2010 года можно найти всю интересующую информацию. Здесь представлен список кодов натуральных доходов, которые отображаются в отчетности по форме 2-НДФЛ.

Можно представить следующие примеры:

  • 2720 – стоимость подарков;
  • 2510 – оплата питания;
  • 4800 – иные расходы, куда можно отнести неподтвержденные подсчитанные суммы без кодов.

Коды и суммы отражаются в том месяце, когда они фактически были предоставлены сотрудникам предприятия. Представленные указания регламентируются статьей 223 НК РФ. Если бухгалтер ошибся в коде, опасаться штрафа и прочего наказания не следует.

6-НДФЛ – форма отчетности работодателей, где также отображаются суммы и продукция в ценовом эквиваленте, которая была выплачена работникам предприятия.

Коды помогают в удобной форме представить вид перечисления, поэтому на основании Письма ФНС от августа 2016 года представляются следующие правила:

  • 020 – размер поступившего натурального дохода;
  • 040 – налог с части заработной платы, которая выплачивается в денежном эквиваленте;
  • 100 – дата поступления натурального дохода;
  • 110 – дата поступления оставшейся части;
  • 130 – размер натуральной части дохода сотрудника.

В зависимости от ситуации используются вспомогательные коды и обозначения, позволяющие составить полноценный отчет бухгалтеру.

Компания «Адмирал» обеспечивает своих сотрудников бесплатным питанием в течение рабочего дня. Услуги им предоставляет организация «Общепит». На основании статьи 211 НК РФ питание, предоставленное сотрудникам, является их натуральным доходом, отчего облагается НДФЛ.

Расчет проводится «Адмиралом» в день поступления документов от «Общепита». В документации указываются все расходы, которые понесла обеспечивающая питанием компания. А размер дохода определяется в соответствии с выбранным меню и днем его употребления работником.

Но НДФЛ не удерживается при условии, что обеспечение питанием сотрудников оговаривается в их трудовом договоре. Представленный запрет основан на статье 217 НК РФ.

Если налог не может быть удержан

Существуют многочисленные факторы, при которых НДФЛ на натуральную форму дохода не может быть удержан.

На основании статьи 226 НК РФ НДФЛ на натуральную форму дохода не может быть более 50% от денежной формы, полученного расчета с сотрудником.

Также отмечается, что в проведении исчислений используется закон №212, в котором перечисляются дополнительные поощрения сотрудников, не облагающиеся налогом на доходы физических лиц:

  • траты предприятия, рассчитанные на оплату проезда сотрудника от дома до работы – применительно к работающим на Крайнем Севере;
  • оплата предприятием обучения сотрудника, содержащее специально-профессиональную программу;
  • предоставленная форма для рабочей деятельности, если она положена на основании Трудового Кодекса РФ;
  • различные компенсационные выплаты по усмотрению предприятия и указанные в трудовом договоре – бесплатное жилье, оплата коммунальных услуг, питание и прочее.

Начисление НДФЛ на натуральные доходы работников происходит в конце месяца, а перечисление — после фактического предоставления сотрудникам.

Если выплаты не были осуществлены, НДФЛ может быть не перечислен в налоговые службы, если фактического расчета с сотрудниками не было проведено.

В большинстве случаев это объясняется отсутствием возможности у предприятия выплачивать заработную плату вследствие нестабильной экономической обстановки.

Какова ставка налога на выигрыш? Смотрите здесь.

Какова подсудность банкротства физических лиц? Об этом — тут.

Ответственность за неисполнение

Если бухгалтер предприятия не производит уплаты НДФЛ с натурального дохода вовремя, в случае проверки отчетности и прочих документов налоговые инспектора начислят штраф 20% от суммы задолженности, что регламентируется ст.123 НК РФ.

Иногда возникают ситуации о невозможности списать НДФЛ с натурального дохода сотрудника, о чем следует уведомить налоговые органы на следующий день после фактической выдачи заработной платы.

Это следует из обязательства на основании Письма ФНС РФ от 16.07.2012 N ЕД[email protected]

Если бухгалтер не отправил вовремя уведомление, значит,ему будет грозить 2 вида наказания:

  • возможный штраф в размере 200 рублей на основании ст.126 НК РФ;
  • за просрочку со дня уплаты налогов физлицом будут начисляться пени.

Рассматриваемая тема влечет возникновение вопросов, на которые следует привести ответы.

Нужно ли удерживать с подарков сотрудникам? С какой суммы – аванса или зарплата?

Подарки считаются доходом сотрудника в натуральной форме, поэтому с них происходит вычет НДФЛ. Но вследствие статьи 217 НК РФ подобные вычеты осуществляются только на сумму свыше 4000 рублей.

Ограниченная стоимость подарка указывается в статье 226 НК РФ. Удержание производится с первой же фактической выплаты сотрудникам – здесь неважно, аванс это или зарплата.

Смотрите так же:  Что значит индивидуальная собственность

Считается ли доходом товар, приобретенный у работодателя со скидкой?

Скидка считается натуральным доходом сотрудника, поэтому НДФЛ будет накладываться.

НДФЛ с натурального дохода претерпевает постоянные изменения, что основывается на вводе новых данных и ограничений в законодательстве. Поэтому отслеживать новости налоговых служб следует тщательно во избежание штрафа и прочих наказаний.

Как удержать налог при выплате сотруднику дохода в натуральной форме

На практике бывают ситуации, когда организация передает работнику товары (работы, услуги) в счет оплаты труда, безвозмездно передает работнику товары (выполняет работы, оказывает услуги) или оплачивает товары (работы, услуги), полученные работником от сторонних организаций. Считается, что это доходы, полученные в натуральной форме. По общему правилу, они облагаются НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

Из этого правила есть несколько исключений. Так, например, не облагается НДФЛ передача работнику подарков, стоимость которых не превышает 4 тыс. руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ). Также не облагается налогом оплата товаров (работ, услуг) в пользу работника, если она связана с его трудовой деятельностью, в частности, оплата представительских расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Налоговая база — стоимость предоставленных работнику товаров (работ, услуг). Она определяется согласно ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Рассчитать сумму налога следует в последний день месяца применительно ко всем доходам работника за этот период (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Удержать налог можно с любых доходов в денежной форме, выплаченных организацией в пользу работника. Главное, чтобы сумма удержания не была больше 50 % общей суммы доходов работника (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если при выплате работнику дохода в натуральной форме организация по каким-то причинам не может удержать налог, об этом нужно сообщить в ИФНС. Такое может произойти, если работник уволится после получения такого дохода, а сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, превысит 50% от суммы выплаты при увольнении. Сообщить о данном факте следует в течение месяца после окончания календарного года, когда доход был получен физическим лицом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кроме налоговой инспекции организация должна уведомить и самого налогоплательщика.

Налог, удержанный у налогоплательщика, нужно заплатить в бюджет на следующий день после его удержания (п.6, 9 ст. 226 НК РФ).

Ведите бухучет, автоматически рассчитывайте заработную плату и отправляйте отчеты онлайн

Подоходный налог с дохода в натуральной форме

Получение дохода в натуральной форме

Как следует из налогового законодательства, обложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. О налогообложении доходов, полученных в натуральной форме, мы расскажем в этой статье.

Прежде напомним, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

Доходом налогоплательщика НДФЛ является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (статья 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен статьей 211 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 названной статьи при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, то есть исходя из уровня рыночных цен (письмо Минфина России от 29 августа 2014 года № 03-04-06/43375).

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

В силу пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

l оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2).

Из указанной нормы следует, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если они произведены в его пользу и в его интересах. При этом если подобные выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика. На это указывает ФНС России в письме от 24 января 2007 года № ГИ-8-04/[email protected]

Согласно разъяснениям контролирующих органов к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ, относятся:

– оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания (письма Минфина России от 19 мая 2015 года № 03-03-06/28809, от 13 августа 2014 года № 03-04-06/40543, от 5 мая 2014 года № 03-04-05/21026);

– оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (письма Минфина России от 23 января 2015 года № 03-04-05/1733, от 1 декабря 2014 года № 03-04-06/61276, от 26 июня 2014 года № 03-04-06/30660)

– оплата банком страховых взносов по договору, заключенному между физическим лицом и страховой организацией, если такая оплата не предусмотрена ипотечным кредитным договором (письмо Минфина России от 15 января 2015 года № 03-04-06/306);

– оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения (письмо Минфина России от 24 декабря 2014 года № 03-04-06/66786);

– оплата организацией сотруднику билета в командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его работы, указанного в трудовом договоре (письма Минфина России от 11 июня 2008 года № 03-04-06-01/164, УФНС России по городу Москве от 7 октября 2009 года № 20-15/[email protected]);

– оплата организацией, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 года № 03-04-06/5379);

l полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подпункт 2 пункта 2).

В письме Минфина России от 28 июля 2014 года № 03-04-06/36994 рассматривалась ситуация, когда физическое лицо использовало для оплаты за проживание в отеле подарочный сертификат, предоставляющий право проживания в отеле, по цене, которая значительно ниже той цены, по которой бы он проживал в этом отеле в тех же условиях и в те же сроки, не купив такой сертификат.

По мнению финансистов при использовании для оплаты за проживание в отеле указанного выше подарочного сертификата у физического лица возникает подлежащий налогообложению доход в натуральной форме в виде оказанных отелем услуг по проживанию, поскольку, как следует из условий продажи такого сертификата, услуги отеля оказываются его владельцу на безвозмездной основе или с частичной оплатой, что не позволяет квалифицировать его как форму скидки, предоставляемой к стандартному тарифу за проживание в отеле. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении указанного дохода определяется как разница между стандартным тарифом на услуги, оказанные отелем физическому лицу, и стоимостью оплаченного им сертификата;

l оплата труда в натуральной форме (подпункт 3 пункта 2).

Согласно статье 131 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) оплата труда в натуральной форме производится в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника, если это не противоречит законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Статья 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. В этот перечень включены только организации и индивидуальные предприниматели. Следовательно, в случае получения дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30 июня 2006 года № 03-05-01-05/123, ФНС России от 11 сентября 2011 года № АС-3-3/2744, от 3 июля 2008 года № 3-5-03/[email protected]

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации, индивидуального предпринимателя дохода в натуральной форме указанные организация, индивидуальный предприниматель признаются на основании статьи 226 НК РФ налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Смотрите так же:  Когда платить налог за 1 квартал 2019

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5 статьи 226 НК РФ). Отметим, что на сегодняшний день форма указанного сообщения утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».

В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.

В письме от 14 мая 2010 года № 03-04-06/1-97 финансовое ведомство напомнило, что в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата в его интересах организациями товаров, работ, услуг. Оплата услуг такси в связи с производственной необходимостью осуществляется в интересах самой организации, а не налогоплательщика-работника. Соответственно, по мнению чиновников, данные суммы не должны включаться в доход работников при исчислении НДФЛ.

В письме Минфина России от 30 июля 2014 года № 03-04-06/37503 разъясняется, что если срок пребывания сотрудника в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме в соответствии с положениями статьи 211 НК РФ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

В ответ на вопрос подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты организацией стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания кандидатов – участников собеседования, организуемого в целях подбора персонала, финансисты в письме от 30 июня 2014 года № 03-04-06/31359 отмечают следующее. Ссылка на то, что приглашение на собеседование осуществляется исключительно в интересах организации, является необоснованной, поскольку такое собеседование проводится и в интересах физических лиц, претендующих на поступление на работу в данную организацию. Поэтому оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Если снижение учебным заведением для обучающихся стоимости обучения не связано с оплатой (полностью или частично) за них стоимости обучения, то дохода, полученного в натуральной форме, не возникает (письмо Минфина России от 15 июля 2014 года № 03-04-06/34385).

Если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика и по его инициативе юридически значимых действий или оказанием юридических или иных услуг, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения, по мнению контролирующих органов, признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом с такого дохода налогоплательщика в натуральной форме налог уплачивается однократно. Если же стороной, возмещающей указанные расходы, являются физические лица, то дохода в натуральной форме, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, исходя из положений статьи 211 НК РФ, не возникает. На это указывают письма Минфина России от 28 мая 2014 года № 03-04-05/25549, от 27 мая 2014 года № 03-04-05/25231, от 8 мая 2014 года № 03-04-05/21912.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 9 февраля 2007 года № 03-04-06-02/19, форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, который получен в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц. Если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не облагается НДФЛ.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 6 марта 2013 года № 03-04-06/6715, если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Если же оплата организацией проезда работников осуществляется, при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, то эта оплата признается их доходом, полученным в натуральной форме. Соответственно, стоимость указанной оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 12 октября 2011 года № 03-04-05/6-728, от 30 июня 2011 года № 03-03-06/1/384, от 17 июля 2007 года № 03-04-06-01/247). Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 года по делу № А19-5369/08-30-Ф02-5939/08, ФАС Уральского округа от 29 января 2008 года по делу № Ф09-9195/07-С2).

Отметим, что в данной ситуации в организации следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся указанной услугой, расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой в налоговую базу по отдельному сотруднику. На это указывает письмо Минфина России от 18 мая 2006 года № 03-05-01-04/128.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года в НК РФ, а именно в некоторые пункты статьи 226, будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).

В частности, согласно этим изменениям налоговый агент, руководствуясь пунктом 4 статьи 226 НК РФ, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме должен будет удержать исчисленную сумму налога из любых доходов, выплаченных им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не должна будет превышать 50% в суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

Другие публикации:

  • Как оформить дарение земли Как оформить договор дарения через МФЦ Дарение – популярная форма отчуждения имущества. В статье мы расскажем о том, каковы особенности дарения, как его оформить, куда обратиться для регистрации дарения недвижимости (дома, квартиры или ее доли, земельного […]
  • Налог на валюту 2019 Налог с продажи валюты в России в 2019 году Налог с продажи валюты в России теперь придется платить всем гражданам. Похоже, что теперь любая операция с долларами, евро и прочими иностранными валютами будет учитываться и за нее потребуется отчитаться. Не […]
  • Примеры имущественный налоговый вычет Примеры расчета вычета В данном разделе мы приведем примеры расчета имущественного налогового вычета в разных ситуациях. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база. При этом Вы можете вернуть себе 13% от суммы […]
  • Приказ об отстранении от должности директора Процедура отстранения от должности директора в случае не доказанного, а предполагаемого воровства (Демьянов Е.) («Административное право», 2013, N 4) ПРОЦЕДУРА ОТСТРАНЕНИЯ ОТ ДОЛЖНОСТИ ДИРЕКТОРА В СЛУЧАЕ НЕ ДОКАЗАННОГО, А ПРЕДПОЛАГАЕМОГО ВОРОВСТВА Евгений […]
  • Как сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую по усн Порядок сдачи отчетности при УСН в 2018 году Отчетность УСН 2018 года формируется по тем же правилам, которые действовали в прошлом году. Рассмотрим особенности отчетности УСН 2018 года, заслуживающие особого внимания. Бухгалтерская […]
  • Налог на денежные средства полученные по решению суда Облагаются ли налогом выплаты по решению суда (неустойка, штраф, моральный вред, судебные расходы)? Автор: Шевяков Роман вкл. 11 августа 2014 . Опубликовано в Дольщик: юридическая консультация. Просмотров: 41259 Облагаются ли налогом выплаты, производимые […]

Вам также может понравиться