Налоговый вычет по ндфл в 2009

Налоговый вычет по НДФЛ на детей

С 1 января 2009 г. у граждан, получающих стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на своих детей, появилась новая возможность налоговой оптимизации. Если раньше данная льгота предоставлялась в равных размерах и отцу, и матери ребенка (в 2008 году — 600 руб., с 1 января 2009 г. — 1000 руб. на каждого из детей), то теперь один из родителей получил возможность отказаться от вычета в пользу второго, который в этом случае приобретает право на его получение в двойном размере.

Напомним, что данная льгота предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 тыс. руб. До 2009 года, если гражданин не работал и не имел доходов, подлежащих обложению НДФЛ, данная льгота оставалась для него нереализованной.

Попытаемся разобраться, каким родителям нововведение оказалось выгодным. Что касается увеличения с 1 января 2009 г. размера вычета, то здесь все понятно: граждане, которые работают и получают при этом доход не более 280 тыс. руб. в год, приобрели ежемесячно на каждого ребенка лишних 52 руб. (0,13 x [1000 — 600]), или примерно 1,7 руб. в день, что не может не радовать. Далеко не так однозначно обстоит дело с возможностью одному из родителей увеличить размер вычета за счет второго.

Прежде всего отметим, что если и отец, и мать работают и имеют доход меньше 280 тыс. руб. в год каждый, то никакого смысла отказываться от права на вычет одному в пользу другого нет. Общая сумма налоговых льгот на семью в этом случае не изменится. Если же доход отца либо матери превысит упомянутое ограничение, то такому гражданину выгоднее отказаться от вычета в пользу другого родителя, в результате чего реальные доходы семьи возрастут на 130 руб. на каждого ребенка начиная с месяца, когда доход более высокооплачиваемого родителя превысит 280 тыс. руб.

Неужели законодатели хотели улучшить материальное положение семей, в которых один из родителей имеет высокие доходы? По всей видимости, нет. Можно предположить, что цель данного нововведения была иной — материально поддержать те семьи, где один из родителей не работает (к этой же категории неработающих мы будем относить и тех граждан, которые хотя и имеют некоторый доход, однако он оказывается меньше суммы вычета на детей) и, соответственно, не получает стандартный вычет в связи с отсутствием дохода, подлежащего налогообложению. Возможно, при подготовке законопроекта предполагалось, что в семьях, где доход одного из родителей не превышает 280 тыс. руб. в год, а второй вообще не работает, последний сможет отказаться от своего нереализованного права на вычет, передав его супругу?

Однако Минфин России и Федеральная налоговая служба (ФНС) горой встали на пути такого толкования закона. Своими письмами они неоднократно разъясняли, что «отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право» (здесь и далее выделено мной. — М.В.), «если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, то у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя».

В письме от 4 марта 2009 г. N 3-5-03/[email protected] ФНС идет еще дальше, делая вывод о том, что стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу за каждый месяц налогового периода, в течение которого действует трудовой договор или договор гражданско-правового характера между налоговым агентом и работником, прекращение предоставления стандартного налогового вычета производится при расторжении трудового договора. В случае отказа одного из родителей в пользу другого по причине нахождения налогоплательщика в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю.

Тем самым право на стандартный налоговый вычет было связано даже не с фактом получения дохода, а с состоянием в трудовых либо гражданско-правовых договорных отношениях с налоговым агентом. Для такой точки зрения законных оснований еще меньше, чем для рассмотренной выше.

Итак, нами рассмотрено два возможных варианта выявления замысла законодателя при изменении им порядка предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей.

1. Целью рассматриваемой новеллы является улучшение материального положения семей, где один из родителей не работает, а второй имеет сравнительно небольшие доходы.

2. Цель заключается в предоставлении дополнительных налоговых льгот семьям, где оба родителя работают, при этом один из них имеет доход более 280 тыс. руб. в год.

Как следует из упоминавшихся писем ФНС и Минфина России, они склоняются ко второму варианту толкования и полностью исключают первый, т.е. правоприменительная практика пошла по пути предоставления льгот не тем лицам, которые в них наиболее нуждаются. При этом имелись все основания истолковать закон иным образом.

Налоговый кодекс Российской Федерации не называет получение дохода среди условий возникновения права на получение стандартного налогового вычета. Пункт 3 ст. 210 указывает, что если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то налоговая база принимается равной нулю. Таким образом, речи о том, что право на налоговые вычеты полностью либо частично утрачивается, не идет.

Подобное толкование корреспондирует и с еще одной нормой той же статьи: о предоставлении налогового вычета в двойном размере единственному родителю. Это можно интерпретировать следующим образом. На каждого ребенка полагается вычет в размере 2000 руб. Если бремя содержания детей несут оба родителя, вычет делится между ними. Если же ребенка содержит один из них, то величина получаемого им вычета удваивается. Следовательно, если один из родителей не работает, логичным было бы предоставлять вычет в двойном размере тому родителю, который материально обеспечивает ребенка.

Таким образом, четких законных оснований для существующей позиции налоговых и финансовых органов по данному вопросу не имеется. Ничуть не менее «логичными» при подобном подходе могут стать следующие ограничения.

1. Запрет предоставлять одному из родителей вычет в двойном размере после того, как доход другого родителя достиг 280 тыс. руб. в год. Ведь если рассуждать по упомянутой схеме, то он утратил право на получение стандартного налогового вычета с соответствующего месяца, значит, не может передать это право супругу.

2. Наоборот, если доход родителя окажется меньше суммы вычета (вследствие работы на неполную ставку либо при наличии многих детей), предоставление второму родителю вычета не в двойном размере, а увеличение его одинарной величины лишь на сумму дохода первого родителя.

Почему же финансовые и налоговые органы не довели построенную ими правовую конструкцию до такого логического завершения (по крайней мере ежемесячное предоставление справки о размере дохода супруга, отказавшегося от вычета, пока не требуют)? По всей видимости, потому, что в этом случае рассматриваемая новелла была бы полностью лишена смысла (отказ от права на налоговый вычет в пользу супруга ни при каких условиях не менял бы общую величину налоговых льгот семьи). А может быть, еще и потому, что доходы чиновников Минфина России и ФНС, как правило, превышают 280 тыс. руб. в год.

В качестве последнего подтверждения абсурдности рассмотренной выше точки зрения налоговых и финансовых органов отметим, что к доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13%, относятся, среди прочего, доходы от реализации любого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. Следовательно, достаточно неработающему родителю в течение года хотя бы раз продать какое-либо принадлежащее ему имущество (вне зависимости от его стоимости), как у него появляется право на получение стандартного налогового вычета. Правомерность отказа от стандартного налогового вычета в пользу другого родителя в такой ситуации подтверждается письмом Управления ФНС по г. Москве от 6 ноября 2009 г. N 20-14/3/116415. Отметим, что на возможность получения стандартного налогового вычета на детей, по мнению налоговых органов, не влияет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной от такой продажи.

Рассмотрим теперь документооборот, связанный с предоставлением данной льготы. Сначала для общего случая вычета в одинарном размере. Закон предусматривает, что данная льгота предоставляется на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычеты. Логичным выглядит предположение о необходимости предъявить свидетельство о рождении ребенка. Однако налоговые органы считают обязательным документально подтверждать факт нахождения ребенка на содержании налогоплательщика. Презумпция содержания ребенка родителями в силу ч. 1 ст. 80 Семейного кодекса Российской Федерации, по их мнению, отсутствует.

Автор сталкивался с ситуацией, когда мужчина, во второй семье которого проживала его дочь от первого брака, не смог доказать налоговым органам, что этот ребенок находится на его содержании. Инспекция Федеральной налоговой службы, а вслед за ней и работодатель требовали представить документальное доказательство содержания ребенка: исполнительный лист либо соглашение об уплате алиментов. Сделать этого налогоплательщик не мог, поскольку на дочь, оставшуюся после развода с ним, алименты не выплачивал. Восстановить нарушенное право удалось лишь через суд.

Интересно, что в отношении родителей, лишенных родительских прав, у налоговых органов сомнений в праве на стандартный налоговый вычет не возникает. При этом их не смущает, что в соответствии с ч. 1 ст. 71 Семейного кодекса Российской Федерации родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с таким ребенком, в том числе право на льготы, установленные для граждан, имеющих детей.

Еще сложнее ситуация в случае предоставления одному из родителей вычета в двойном размере. Налоговый кодекс Российской Федерации упоминает, что для этого требуется заявление другого родителя. Однако на практике бухгалтерия нередко требует и иные, не предусмотренные законом документы: справки с места работы другого родителя о неполучении им стандартного налогового вычета на детей, а также о доходах (по форме 2-НДФЛ). Отдельные авторы полагают, что обязательным является также ежемесячное представление последней справки. По счастью, с такой точкой зрения налоговые органы не согласны (о чем упоминалось выше).

Представляется, что единственно правильным решением было бы внесение в ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации изменений и дополнений, в соответствии с которыми возможность для подобного неоднозначного толкования была бы исключена. Для этого можно было бы слова «налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета» заменить на «налоговый вычет предоставляется в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления одного из родителей (приемных родителей) о неполучении им налогового вычета».

До внесения необходимых изменений и дополнений в законодательство следует применять п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Вычеты по НДФЛ в 2009 году

С легкой руки законодателей нашумевшим Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц с 1 января 2009 года увеличен в два раза. Однако это далеко не единственные изменения, касающиеся налоговых вычетов по НДФЛ, которые необходимо учесть работодателю в новом году

Дополнительную информация по: имущественный вычет, стандартный вычет, социальный вычет.

Налоговое законодательство предоставляет физическим лицам, которые имеют статус налогового резидента, право на получение имущественного вычета по НДФЛ при покупке или строительстве жилья (п. 3 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК). При этом речь идет исключительно о таких жилых объектах, как дом, квартира, комната (доля в них), которые куплены или возведены на территории нашей страны.

Получить подобный вычет плательщик ФНС от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/[email protected]

При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета. Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислять налог — до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмо Минфина от 13 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/35).

Ранее размер вычета, на который мог претендовать плательщик имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать и те физлица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2008 года.

Помимо того, с 1 января 2009 года вступает в силу и Закон от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ, который изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

Порядку применения стандартных налоговых вычетов посвящена статья 218 Налогового кодекса. Предоставить их сотруднику налоговый агент обязан лишь в том случае, если работник подал в бухгалтерию соответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие его право на льготы.

Так, определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязан уменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей, если они относятся к льготным категориям граждан: инвалидам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, и пр. Полные перечни физлиц, которые могут получить подобные льготы, приведены соответственно в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК.

Все остальные плательщики НДФЛ вправе претендовать на вычет в размере 400 рублей, но лишь до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит определенного предела. Ранее такое пороговое значение составляло 20 000 рублей, но с 1 января 2009 года равняется 40 000 рублей (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК в редакции Закона № 121-ФЗ). Понятно, что те, у кого оклад изначально больше этой суммы, на подобную льготу рассчитывать не могут.

И, наконец, наибольшие изменения, внесенные в НК Законом № 121-ФЗ, коснулись так называемых «детских» стандартных вычетов.

Смотрите так же:  Приказ об оплате за работу в выходные дни
Четыре сыночка и лапочка-дочка

Итак, с 1 января 2009 года сотруднику положен стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Как и прежде, данное правило распространяется как на родных родителей (супругов родителя), так и на приемных (их супругов), а кроме того, на опекунов и попечителей. Однако ранее сумма вычета составляла лишь 600 рублей. Помимо прочего, если до 2009 года подобная льгота полагалась лишь до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигал 40 000 рублей, то теперь Законом № 121-ФЗ данный порог увеличен до 280 000 рублей.

По-прежнему рассматриваемый вычет по НДФЛ производится только на детей в возрасте до 18 лет. Исключением являются лишь учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты, не достигшие 24 лет.

Как и раньше, в случае если несовершеннолетний ребенок признан инвалидом, а поименованные учащиеся — инвалидами I или II группы, то сумма вычета удваивается.

Что же касается порядка предоставления «детского» вычета в двойном размере одиноким родителям, то он несколько изменился. Так, согласно прежней формулировке соответствующей нормы НК, «двойной» вычет полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».

К слову сказать, на данную тему уже вышли первые разъяснения Минфина. В письме от 25 ноября 2008 года № 03-04-05-01/443 финансисты в связи с изменением приведенной нормы НК пришли к выводу, что разведенная мать с ребенком в 2009 году не вправе претендовать на «детский» стандартный вычет. Кроме того, получить подобную льготу не сможет и женщина, родившая вне брака, если впоследствии отцовство все же было признано.

Впрочем согласно абзацу 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса в редакции Закона № 121-ФЗ, при наличии заявления от одного из родителей об отказе от льготы ничто не мешает второму получить вычет в двойном размере.

Налоговый вычет по ндфл в 2009

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Налог на доходы физических лиц ›
  • Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой ›
  • Налоговые вычеты по НДФЛ у индивидуального предпринимателя

Налоговые вычеты по НДФЛ у индивидуального предпринимателя

Налоговые вычеты по НДФЛ у индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес с применением общего режима налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого определен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Из положений указанной главы вытекает, что коммерсанты с предпринимательских доходов уплачивают НДФЛ по общей ставке налога 13%. При этом налоговая база определяется ими как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

На какие виды вычетов индивидуальный предприниматель может уменьшить свои доходы, и в каком порядке, мы и поговорим далее более подробно.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) коммерсант может уменьшить свои доходы, полученные им от ведения бизнеса (за исключением доходов от долевого участия в организации) на величину налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Следовательно, предприниматель вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:

1. стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ;

2. социальные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219 НК РФ;

3. инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219.1 НК РФ;

4. имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ;

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные статьей 220.1 НК РФ;

6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, предусмотренные статьей 220.2 НК РФ;

7. профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 221 НК РФ.

В отношении инвестиционных налоговых вычетов, отметим, что данный вид вычетов введен с 1 января 2015 года, на что указывает Федеральный закон от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 420-ФЗ). Применяется этот вид вычетов с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 5 Закона № 420-ФЗ.

В отношении же вычетов, связанных с убытками налогоплательщика, напомним, что:

– Пятая категория налоговых вычетов появилась в НК РФ с 1 января 2010 года. Этот вид налоговых вычетов с указанной даты ввел Федеральный закон от 25 ноября 2009 года № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 281-ФЗ). При этом, как сказано в пункте 6 статьи 13 Закона № 281-ФЗ, уменьшение налоговой базы по НДФЛ на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 года. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, то воспользоваться по нему данным вычетом он не сможет, на что указывают финансисты в письмах от 1 июля 2011 года № 03-04-05/3-470, от 1 июля 2011 года № 03-04-05/3-467.

– Шестая группа вычетов применяется налогоплательщиками с 1 января 2012 года, на что указывают положения Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе». Суть их применения состоит в том, что убытки, полученные коммерсантом от участия в договоре инвестиционного товарищества, он вправе учитывать при расчете налоговой базы по НДФЛ в течение десяти лет, следующих за годом получения убытков.

Налоговые вычеты по НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых налогом по общей ставке налога 13%, за исключением доходов от долевого участия в организации (пункт 3 статьи 210 НК РФ). При получении доходов, облагаемых налогом по иным ставкам, коммерсант воспользоваться указанными вычетами не вправе. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 15 апреля 2011 года № 03-04-05/6-268. Кроме того, воспользоваться вычетами по НДФЛ индивидуальный предприниматель не сможет и при применении специальных налоговых режимов, ведь в такой ситуации он НДФЛ не уплачивает (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 3 апреля 2009 года № 480-О-О, письма Минфина России от 6 мая 2011 года № 03-04-05/3-335, от 6 июля 2011 года № 03-04-05/3-489, ФНС России от 31 января 2011 года № КЕ-3-3/[email protected], УФНС России по городу Москве от 10 марта 2011 года № 20-14/4/21822).

Рассмотрим налоговые вычеты, с которыми обычно приходится сталкиваться индивидуальным предпринимателям, более подробно.

Стандартные налоговые вычеты, согласно статье 218 НК РФ, предоставляются отдельным категориям физических лиц, причем такие вычеты фактически поделены на две категории, а именно на вычеты:

– предоставляемые самому налогоплательщику;

– предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика, так называемые «детские» вычеты.

Указанные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.

Стандартными налоговыми вычетами, которыми вправе воспользоваться сам налогоплательщик, являются вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей является максимальным и распространяется на категории налогоплательщиков НДФЛ, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, таким стандартным вычетом ежемесячно могут воспользоваться лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие аналогичные категории физических лиц.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на категории налогоплательщиков НДФЛ, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Им могут воспользоваться, например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды с детства, инвалиды I и II группы, а также иные аналогичные категории налогоплательщиков.

В пункте 2 статьи 218 НК РФ содержится очень важное правило применения стандартных налоговых вычетов, согласно которому коммерсанту, имеющему право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Иначе говоря, стандартные налоговые вычеты не суммируются, то есть использовать их одновременно нельзя. Такие же разъяснения о правилах применения стандартных налоговых вычетов, предоставляемых самому налогоплательщику, приведены в письме Минэкономразвития России от 17 июня 2011 года № ОГ-Д05-93.

Помимо собственных стандартных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель может воспользоваться «детскими» вычетами. Такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:

1 400 рублей – на первого ребенка;

1 400 рублей – на второго ребенка;

3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При определении размеров «детских» вычетов нужно руководствоваться общим количеством детей, имеющихся у коммерсанта, включая и тех, на которых вычеты уже не предоставляются. То есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.

На это указывают чиновники в письмах Минфина России от 26 февраля 2013 года № 03-04-05/8-133, от 23 августа 2012 года № 03-04-05/8-995, от 15 марта 2012 года № 03-04-05/8-302, ФНС России от 5 мая 2012 года № ЕД-2-3/[email protected], от 24 января 2012 года № ЕД-3-3/[email protected]

«Детскими» налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель может пользоваться до тех пор, пока его налогооблагаемый доход (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, «детские» вычеты не применяются.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет или 24 лет, если они являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами.

При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.

Стандартный «детский» налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов, на это прямо указано в пункте 2 статьи 218 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель является единственным родителем ребенка (детей), приемным родителем, опекуном или попечителем, то его налоговый вычет на детей удваивается. Если же он, являясь единственным родителем, вступает в брак, то предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем бракосочетания (письмо Минфина России от 20 мая 2013 года № 03-04-05/17775).

В том случае, если при вступлении в брак ребенок не был усыновлен, то при расторжении брака единственный родитель вправе опять применять двойной «детский» вычет, что подтверждается мнением чиновников, изложенным в письме Минфина России от 2 апреля 2012 года № 03-04-05/3-410.

Что означают слова «единственный родитель» налоговое законодательство не разъясняет, нет такого термина и в других отраслях права. Вместе с тем, налоговики в своем письме от 17 сентября 2009 года № ШС-22-3/721 «О предоставлении стандартного налогового вычета» указывают, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 15 января 2013 года № 03-04-05/8-23.

Так как размеры детских вычетов «привязаны» к количеству детей у налогоплательщика, то «детские» вычеты могут предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Так как сама процедура отказа родителем от применения «детского» вычета в НК РФ не прописана, то для этих целей рекомендуем воспользоваться порядком, приведенным в письме ФНС России от 3 ноября 2011 года № ЕД-3-3/3636.

По мнению контролирующих органов один из родителей ребенка может оказаться от налогового вычета в пользу другого родителя, только если он имеет право на его получение, подтвержденное соответствующими документами (письма Минфина России от 26 февраля 2013 года № 03-04-05/8-133, от 12 октября 2012 года № 03-04-05/8-1195, от 30 августа 2012 года № 03-04-05/8-1030).

Коммерсанту, начавшему бизнес не с начала года, следует иметь в виду, что стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ (пункт 3 статьи 218 НК РФ).

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 НК РФ. Такое правило предусмотрено пунктом 4 статьи 218 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель несет социальные расходы, то при определении своей налогооблагаемой базы он может воспользоваться социальными вычетами, которые в силу статьи 219 НК РФ предоставляются:

– по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

– по расходам на обучение;

– по расходам на медицинские услуги;

– по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование и (или) добровольное страхование жизни.

Смотрите так же:  Приказ 021 мвд

– по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальный вычет на благотворительные цели и пожертвования

Первым из социальных видов вычетов является вычет на благотворительные цели и пожертвования, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Право на получение данного социального налогового вычета имеет коммерсант, перечисливших доходы в виде пожертвований организациям, перечень которых приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Вычет на благотворительность предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Иными словами, ограничение в 25% применяется не по каждому виду «благотворительных» расходов, а по сумме таких расходов индивидуального предпринимателя.

Если впоследствии по каким-либо причинам пожертвование было возвращено коммерсанту, то использованный «благотворительный» вычет ему придется восстановить – он обязан его включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были ему фактически возвращены.

Имейте в виду, что социальные налоговые вычеты (все) предоставляются налоговыми органами, основанием для их предоставления выступает налоговая декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. Причем подавать вместе с налоговой декларацией заявление на предоставление социальных вычетов не нужно.

Несмотря на то, что НК РФ не требует от коммерсанта предоставления документов, подтверждающих право на получение социальных вычетов, рекомендуем вместе с налоговой декларацией представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Перечень таких документов приведен в письме ФНС России от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/[email protected] «О направлении информации». Указанные документы следует сопроводить специальным письмом, в котором приведен перечень соответствующих документов. Сопроводительное письмо составляется в произвольной форме и вместе с декларацией по НДФЛ представляется коммерсантом в налоговую инспекцию.

Социальный вычет на обучение

Второй вид социального вычета – налоговый вычет по расходам на обучение, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, согласно которому коммерсант вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы на налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 рублей.

Помимо этого, уменьшить свою налогооблагаемую базу коммерсант вправе на суммы, уплаченные им за обучение:

– своих детей в возрасте до 24 лет;

– своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычет на обучение детей и подопечных применяется им в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение рассматриваемого социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Таким образом, применить вычет по расходам на обучение коммерсант вправе как по своим расходам на обучение, так и по расходам своих детей (подопечных), а также своего брата (сестры).

Заметим, если коммерсант оплачивает обучение своих внуков (внучек), то воспользоваться вычетом на обучение он не сможет, что подтверждается мнением чиновников, изложенным в письмах Минфина России от 27 января 2012 года № 03-04-05/5-82, от 8 апреля 2010 года № 03-04-05/7-177.

Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение форма обучения не имеет принципиального значения. Это может быть очная, очно-заочная, заочная или даже дистанционная. Это следует из абзацев 1, 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, а также письма Минфина России от 22 февраля 2012 года № 03-04-05/7-217.

А вот в части расходов на обучение детей, подопечных, брата или сестры необходимо, чтобы обучение проводилось исключительно по очной форме обучения. Аналогичное мнение высказывает Минфин России в своем письме от 16 августа 2012 года № 03-04-05/7-959, указывая на то, что налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

При этом индивидуальному предпринимателю следует помнить о том, что социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Причем, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 10 июля 2013 года № 03-04-05/26681, от 18 марта 2010 года № 03-04-05/7-109, если в договоре с учебным учреждением имеется ссылка на реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения, то копия лицензии (иного документа) налогоплательщику, претендующему на получение вычета, не нужна.

Следует отметить, что социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщику за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Порядок и основания предоставления академического отпуска обучающимся утвержден Приказом Минобрнауки России от 13 июня 2013 года № 455 «Об утверждении Порядка и оснований предоставления академического отпуска обучающимся». Вместе с тем, применить указанный вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Для предоставления социального налогового вычета на обучение коммерсанту следует представить налоговикам документы, подтверждающие его фактические расходы за обучение.

Напоминаем, что социальные вычеты, в том числе вычеты на обучение, предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации, поданной налогоплательщиком по окончании налогового периода. Как уже было отмечено, декларацию имеет смысл сопроводить письмом, к которому приложены все документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на обучение (перечень таких документов перечислен в письме ФНС России от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/[email protected]). В противном случае налогоплательщик не сможет воспользоваться вычетом, что подтверждает мнение налоговиков столицы, изложенное в письме УФНС России по городу Москве от 7 апреля 2011 года № 20-14/4/[email protected]

Имейте в виду, что если документы, подтверждающие фактические расходы родителя, оформлены на ребенка, то индивидуальный предприниматель не сможет получить вычет на обучение. Такие разъяснения на этот счет приведены в письмах Минфина России от 10 июля 2013 года № 03-04-05/26681, от 15 ноября 2007 года № 03-04-05-01/367.

Напоминаем, что при проверке оснований для предоставления налогового вычета налоговики, руководствуясь статьей 31 и статьей 87 НК РФ, вправе потребовать от коммерсанта документы, подтверждающие правильность исчисления налога, а также проверить подлинность и достоверность документов, подтверждающих расходы.

Если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, то вычет на обучение налогоплательщиком не применяется, на это прямо указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Социальный вычет на медицинские услуги

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ воспользоваться социальным вычетом на медицинские услуги может коммерсант, потративший денежные средства на следующие цели:

– на медицинские услуги, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;

– на медицинские услуги, предоставленные его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации);

– на стоимость лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств;

– в виде сумм страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Для справки: Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201.

Обратите внимание, что социальный вычет на медицинские услуги предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Исключение составляет лишь вычет по дорогостоящим видам лечения – здесь стоимостного ограничения нет, следовательно, вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически осуществленных расходов. Такая же точка зрения изложена налоговиками в письме ФНС России от 16 августа 2012 года № ЕД-4-3/[email protected] «О социальном налоговом вычете».

Если коммерсант оплатил лечение своей тещи, то воспользоваться социальным вычетом на медицинские услуги он не сможет, так как круг лиц, на которых он распространяется ограничен. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 16 апреля 2007 года № 03-04-05-01/114.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов. Для получения данного вычета коммерсант должен вместе с налоговой декларацией представить в налоговую инспекцию сопроводительное письмо, к которому приложены соответствующие подтверждающие документы.

Перечень документов, необходимых для получения данного социального налогового вычета, приведен в письме ФНС России от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/[email protected]

Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование и (или) добровольное страхование жизни

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ воспользоваться данным вычетом коммерсант может в трех случаях:

l если он платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом.

Коммерсант может получить вычет в сумме взносов, уплаченных по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в случае их уплаты в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством);

l если он платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией;

Заметим, что заключить такие договоры и платить по ним взносы коммерсант может не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

l если он платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенному (заключенным) со страховой организацией на срок не менее пяти лет.

Индивидуальный предприниматель может получить вычет в сумме взносов, уплаченных по такому договору, за себя, супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Имейте в виду, что вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни предоставляется с 1 января 2015 года (пункт 12 статьи 2, пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», письмо Минфина России от 27 февраля 2015 года № 03-04-06/10145).

Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование и (или) добровольное страхование жизни предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Если обычному физическому лицу указанный налоговый вычет может предоставлять налоговый орган или работодатель, то коммерсант получает данный вычет только в налоговой инспекции.

Как и в части иных социальных вычетов, основанием для его предоставления выступает налоговая декларация по НДФЛ, подаваемая коммерсантом в налоговый орган по окончании налогового периода.

Декларацию следует подавать вместе с сопроводительным письмом, к которому нужно приложить документы, подтверждающие расходы на уплату указанных взносов.

В качестве документального подтверждения своих расходов на уплату взносов коммерсанту нужно приложить:

– платежные документы, подтверждающие уплату страховых взносов;

– договор негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договор добровольного пенсионного страхования и (или) договор добровольного страхования жизни;

– копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью (письмо УФНС России по городу Москве от 9 июня 2010 года № 20-15/3/061296). Заметим, что если реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется (письмо ФНС России от 5 мая 2008 года № ШС-6-3/[email protected]) и (или) копию лицензии страховой организации, заверенную печатью и подписью ее руководителя (если реквизитов лицензии нет в договоре);

– копии, подтверждающие факт родства предпринимателя с лицом, если соответствующий договор заключен в пользу третьего лица (свидетельство о браке; свидетельство о рождении (усыновлении); свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка; документ (постановление, удостоверение) органов опеки и попечительства о назначении опеки или попечительства на ребенка, иные документы);

Смотрите так же:  Договор на испытание ограждения кровли

– выписку из именного пенсионного счета коммерсанта, в которой должны быть указаны: фамилия, имя и отчество предпринимателя; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; реквизиты организации, с которой этот договор заключен; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода (письма Минфина России от 6 августа 2010 года № 03-04-06/7-168, от 2 октября 2008 года № 03-04-07-01/182).

Применяя социальный вычет, коммерсанту следует учитывать особенности налогообложения доходов по договорам добровольного пенсионного страхования, договорам добровольного страхования жизни и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, установленные статьями 213 и 213.1 НК РФ.

Социальный налоговый вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Если коммерсант заботится о величине своей пенсии, то есть участвует в увеличении ее накопительной части, то он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В соответствии с указанной нормой индивидуальный предприниматель вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Предоставляется указанный налоговый вычет коммерсанту в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Основанием для предоставления указанного вычета является декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании года, в котором были осуществлены расходы по уплате дополнительных страховых взносов, а также сопроводительное письмо, к которому приложены копии документов, подтверждающих фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Такими документами сегодня являются платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов через кредитную организацию (письма УФНС России по городу Москве от 23 декабря 2010 года № 20-14/4/[email protected], от 31 мая 2010 года № 20-14/4/[email protected]).

Итак, мы рассмотрели все виды социальных налоговых вычетов, которыми может воспользоваться индивидуальный предприниматель – плательщик НДФЛ.

Основанием для их предоставления, как уже было отмечено, является налоговая декларация, подаваемая индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, причем все виды социальных налоговых вычетов коммерсанту предоставляет налоговый орган. В основном, они предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но при этом их совокупный размер ограничен суммой в 120 000 рублей. Такие же разъяснения на этот счет приведены в письме ФНС России от 16 августа 2012 года № ЕД-4-3/[email protected] «О социальном налоговом вычете».

Иными словами, при наличии у коммерсанта в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольному страхованию жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет), и уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, он вправе самостоятельно решить, какие виды расходов и в каких суммах учитываются им в пределах максимальной величины социального налогового вычета, составляющего сегодня 120 000 рублей.

Если социальные налоговые вычеты использованы в текущем году коммерсантом не полностью, то их остаток не переносится на следующий календарный год!

Имущественные налоговые вычеты

При определении суммы налога, который следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДФЛ, может воспользоваться и имущественными налоговыми вычетами, состав и порядок предоставления которых предусмотрен статьей 220 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:

l при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (подпункт 1 пункта 1). Данный вычет предоставляется с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 220 НК РФ.

Обратите внимание, из пункта 2 статьи 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:

– имущества, которое находилось в собственности коммерсанта три года и более. Обратите внимание, что в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года, этот срок по общему правилу увеличится, и будет составлять пять лет и более, на что указывает Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесший изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ;

– недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 28 августа 2014 года № 03-04-05/43075);

l в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (подпункт 2 пункта 1);

l в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 3 пункта 1). Этот вычет предоставляется с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ;

l в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 4 пункта 1). Данный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных коммерсантом расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 НК РФ). Вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества, что установлено абзацем 2 пункта 8 статьи 220 НК РФ.

Обратите внимание, что последние два из вышеназванных имущественных налоговых вычетов, то есть вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляются (пункт 5 статьи 220 НК РФ):

l в части расходов коммерсанта на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет:

– средств иных лиц;

– средств материнского (семейного капитала), направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

– выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

l в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имеют также коммерсанты, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилья в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в этом случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

По общему правилу, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования (пункт 9 статьи 220 НК РФ).

У коммерсантов, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов, на что указывает пункт 10 статьи 220 НК РФ. Отметим, что в отношении этой нормы Минфин России в письме Минфина России от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18913 дал разъяснения. Так, в письме сказано, что учитывая положения статьи 78 НК РФ, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается. Иначе говоря, в 2015 году коммерсант, получающий пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе получить имущественный налоговый вычет за 2014 год и перенести неиспользованный остаток имущественного налогового вычета на налоговые периоды 2013, 2012 и 2011 годов.

Следует отметить, что повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается. То есть, если ранее коммерсант воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, например, при покупке квартиры, то возможность получения нового имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельного участка и строительство дома отсутствует (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18915).

Предоставляются все вышеперечисленные имущественные налоговые вычеты при подаче коммерсантом по окончании налогового периода налоговой декларации в налоговые органы (пункт 7 статьи 220 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ индивидуальные предприниматели вправе уменьшить свои доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, на профессиональные налоговые вычеты, которые предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Обратите внимание, что суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного коммерсантом, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности, на это прямо указывает пункт 1 статьи 221 НК РФ.

Имейте в виду, что использование предпринимателем имущества, в частности автомобиля, приобретенного за счет собственных средств до начала осуществления предпринимательской деятельности, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и не лишает предпринимателя права включать стоимость этого имущества в налоговые расходы. На это указывает ФНС России в письме ФНС России от 25 июля 2013 года № ЕД-4-3/[email protected] «О принятии к учету автомобиля в качестве основного средства». При этом подтвердить расходы на приобретение автомобиля и принятие его в качестве основного средства к учету могут: договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля, технический паспорт автомобиля, акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка, приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т.д. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 19 июля 2013 года № ЕД-4-3/[email protected]

Следует отметить, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ).

В силу абзаца 6 пункта 3 статьи 221 НК РФ основанием для предоставления профессионального налогового вычета является декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании года, в котором были осуществлены расходы.

Другие публикации:

  • Приказ мчс от 24022009 Скачивать документы могут только зарегистрированные пользователи! Пожалуйста, войдите или зарегистрируйтесь! "Об утвержденииформы и порядка регистрации декларации пожарной безопасности" Приказ МЧС РФ от 24.02.2009 N 91 Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 марта […]
  • Социальные пособия по уходу за ребенком 2019 Размер пособия по уходу за ребенком будет увеличен с января 2019 года С 1 января 2019 года в России будет увеличен размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. Об этом сообщили в пресс-службе Федерального фонда социального страхования. Так, […]
  • Купля продажа домов в донецке Продажа частных домов в Донецке Абрикосовая ул., 111, Калининский р-н По курсу НБУ - 5 418 000 грн / 19 920 грн/м² Дом расположен на Калинкина 2.Построен со шлакоблока с наружи утеплен пенобетоном и обложен фаготом внутри утеплен минватой.Дом в трех уровня […]
  • Фнс налоговый вычет Шесть соток - даром На вычет по земельному налогу имеют право все пенсионеры, Герои Советского Союза и России, инвалиды и другие льготники. В конце прошлого года президент России Владимир Путин поручил правительству и Госдуме предусмотреть возможность […]
  • Приказ мф от 30032019 52н Внесены изменения в формы регистров бухгалтерского учета организаций госсектора В новой редакции изложены "Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов" (ф. 0504087) и "Ведомость расхождений по результатам […]
  • Приказ от 30122009 г 624 Приказ Министерства регионального развития Российской Федерации от 30.12.2009 г. N 624 Приказ Министерства регионального развития Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. N 624 "Об утверждении Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке […]

Вам также может понравиться