Налог на имущество организаций льготируемое имущество

Содержание:

Новый порядок обложения налогом на имущество движимых объектов

C 2015 г. изменен порядок обложения налогом на имущество движимых объектов. Поговорим о том, как изменится налоговая нагрузка компаний, какие объекты подпадут под налогообложение, как заполнить налоговый расчет по авансовым платежам (налоговую декларацию) по налогу на имущество.

Перечень движимого имущества, относящегося к объекту налогообложения

По общему правилу, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств согласно бухгалтерским стандартам с учетом установленных особенностей (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Особый порядок налогообложения предусмотрен:

— для имущества, переданного в доверительное управление (п. 378 НК РФ);

— имущества, переданного концессионеру и (или) созданного им в соответствии с концессионным соглашением (п. 378.1 НК РФ);

— отдельных объектов недвижимого имущества (п. 378.2 НК РФ).

Перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения, приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2013 г. из налогооблагаемой базы исключались объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (подп. 8 п. 4 п. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ; далее — Закон № 202-ФЗ). При этом движимые объекты основных средств, принятые на учет до 1 января 2013 г., в общем порядке облагались налогом на имущество. Указанный порядок просуществовал до 1 января 2015 г.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее — Закон № 366-ФЗ) были внесены изменения в перечень не облагаемого налогом движимого имущества.

Так, начиная с 1 января 2015 г. к имуществу, не подлежащему налогообложению, относятся объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1 (подп. 8 п. 4 п. 374 НК РФ).

При этом никаких ограничений по дате принятия движимых объектов к учету законодателем не установлено. Отметим, что к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Например, конвейеры ленточные скребковые передвижные (код ОКОФ — 14 2915325), насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые (код ОКОФ — 14 2912103). Ко второй амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно. Например, оснастка технологическая для машиностроения (код ОКОФ — 14 2896000), электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных и магистральных сетей (код ОКОФ — 14 3020000).

Такое движимое имущество не является объектом налогообложения независимо от даты принятия к учету (до 1 января 2013 г. либо после 1 января 2013 г.).

Следует отметить, что в большинстве случаев (исключения могут быть при консервации движимых объектов) движимые объекты первой амортизационной группы по состоянию на 1 января 2015 г. обладают нулевой остаточной стоимостью.

Внесенная в подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ поправка сразу вызывает вопрос: необходимо ли по остальному движимому имуществу начислять имущественный налог?

Сразу скажем, что нововведения нельзя рассматривать в отрыве от новых п. 25 и 26 ст. 381 НК РФ, предусматривающих налоговые льготы.

Льготы в отношении движимого имущества

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Льготы установлены как в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, так и в отношении определенного имущества.

С 1 января 2015 г. расширен перечень льгот в отношении движимого имущества, освобождаемого от налогообложения.

Согласно новой редакции п. 25 ст. 381 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) с 1 января 2015 г. освобождению от налога на имущество подлежит движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств. Можно ли рассматривать новую редакцию как автоматическое перемещение старых норм подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в ред. Закона № 202-ФЗ) в разряд льготных операций?

Во-первых, в определенных ситуациях налоговая льгота не работает. Так, если основные средства получены в результате реорганизации, ликвидации организации либо от взаимозависимых лиц, то начиная с налоговой отчетности за I квартал 2015 г. они облагаются налогом на имущество на общих основаниях.

Причиной введения на законодательном уровне данного ограничения явились факты злоупотребления налогоплательщиками освобождением. Так, на практике имело место перераспределение имущества внутри группы взаимозависимых лиц, а также путем реорганизации, ликвидации организации.

Напомним, что взаимозависимыми признаются лица в случае, если их отношения могут оказать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). В пункте 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень таких оснований. Например, одним из оснований взаимозависимости является доля участия одной организации в другой организации. Если эта доля составляет более 25%, то организации признаются взаимозависимыми.

И если организация получила движимое имущество в 2013—2014 гг. от реорганизованной либо ликвидированной организации, а также от взаимозависимых лиц, оно исключалось из налоговой базы по налогу на имущество.

Причем против подобной имущественной налоговой оптимизации не возражали и представители финансового ведомства (см. письма Минфина России от 13.11.2013 № 03-05-05-01/48376, от 25.09.2013 № 03-05-05-01/39723, от 12.08.2013 № 03-05-05-01/32638, от 05.08.2013 № 03-05-05-01/31412, от 03.07.2013 № 03-05-05-01/25477, от 14.05.2013 № 03-05-05-01/16580, от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876).

Теперь взаимозависимое лицо либо правопреемник реорганизованной, ликвидированной организации не освобождается от уплаты налога на имущество как по ранее полученному движимому имуществу в результате реорганизации, ликвидации организации, от взаимозависимых лиц, так и по вновь приобретенному имуществу в этих случаях в 2015 г., за исключением имущества, относящегося к I—II амортизационным группам. Однако в этом случае у организации отсутствует обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за прошлые налоговые периоды (2013—2014 гг.), поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Во-вторых, для остальных налогоплательщиков введенные поправки не только сохраняют ранее действовавшие преференции, но и добавляют новые в виде выведения из-под объекта налогообложения движимого имущества I—II амортизационной группы, принятого к учету до 1 января 2013 г.

Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ введен новый п. 26 в ст. 381 НК РФ, который касается имущества, учитываемого на территории Крымского федерального округа, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Так, с 1 января 2015 г. освобождается от налогообложения имущество организации, учитываемое на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенное на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Отметим, что законами субъектов РФ, как правило, предусматриваются дополнительные налоговые льготы для определенной категории налогоплательщиков. Так, Законом Челябинской области № 155-ЗО от 23.06.2011 «О налоге на имущество организаций» снижена ставка налога на имущество в случае приобретения (создания) организацией в налоговом периоде основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг стоимостью не менее 8 млн руб.

При этом пониженная ставка рассчитывается по специальной формуле, и льгота по налогу на имущество распространяется только на созданные и (или) подвергшиеся достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекты основных средств, а не на все имущество предприятия.

Спорные вопросы налогообложения движимого имущества

Спорные вопросы в отношении принадлежности объектов к движимому и недвижимому имуществу связаны с тем, что в налоговом законодательстве отсутствует понятие «движимого имущества».

Обратиться к нормам гражданского законодательства позволяет ст. 11 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ недвижимым имуществом являются:

— объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства);

— воздушные и морские суда;

— суда внутреннего плавания;

Какие объекты относятся к движимому имуществу? Конструкция данной статьи исходит от обратного: вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). За некоторым исключением (например, оружие, транспортные средства) регистрация прав на движимое имущество не требуется.

Разберемся, какие объекты основных средств чаще всего вызывают споры относительно правомерности их освобождения от налога на имущество.

В первую очередь, это касается так называемых сложных объектов. Очень часто движимые объекты включены в состав недвижимого имущества и зарегистрированы как сложная вещь (ст. 134 ГК РФ).

Так, здание включает в себя сети и системы инженерно-технического обеспечения (водо-, газо- и электроснабжение, канализация, отопление, лифты, эскалаторы), которые сами по себе не являются недвижимыми объектами. В связи с эти возникает резонный вопрос: можно ли не облагать налогом на имущество часть движимых объектов, учесть их как отдельный инвентарный объект?

Конкретные правила определения состава одного инвентарного объекта в отношении зданий и сооружений можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359 и в отдельных положениях Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». При рассмотрении споров относительно учета сложных объектов в качестве единого инвентарного объекта именно к этому документу апеллируют арбитражные суды (например, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 № А32-43553/2013).

Согласно этому документу в состав объектов недвижимости входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно:

— система отопления, включая котельную установку для отоп­ления (если последняя находится в самом здании);

Смотрите так же:  Доверенность заместителю генерального директора образец

— внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;

— внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

— внутренние телефонные и сигнализационные сети;

— вентиляционные устройства общего назначения;

— подъемники и лифты.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок.

Аналогичные разъяснения в отношении локальных сетей и систем даны Минэкономразвития России в письме от 27.01.2014 № Д23и-195.

Таким образом, исходя из содержания вышеприведенных до­кументов, а также разъяснений Минфина России (письма от 26.05.2014 № 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272, от 04.10.2013 № 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 № 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, от 29.03.2013 № 03-05-05-01/10050, от 27.03.2013 № 03-05-05-01/9648, от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5288) можно сделать следующие выводы.

В случае если движимые объекты функционально связаны с недвижимым объектом и их перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества, то независимо от того, учитывается ли подобные объекты как отдельные инвентарные объекты либо в составе единого комплекса недвижимого имущества, они являются объектом обложения налога на имущество.

К таким объектам могут быть отнесены лифты, эскалаторы, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети и другие коммуникации внутри здания (например, система отопления, включая котельную установку). А поэтому подобные движимые объекты, как и ранее, не исключаются из налоговой базы по расчету налога на имущество.

В то же время не подлежит налогообложению движимое имущество в составе недвижимых объектов, которое не требует монтажа, может использоваться вне объекта недвижимости (его перемещение не причинит несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества).

К таким объектам могут быть отнесены пожарная и охранная сигнализация, отдельно установленные кондиционеры (не входящие в систему кондиционирования зданий), средства видеонаблюдения, компьютеры, кабели связи, соединяющие объекты недвижимого имущества, — линейно-кабельные соору­жения связи.

Но в случае если движимое имущество является частью здания, которое, в свою очередь, не является объектом налогообложения, то оно также не признается объектом налогообложения (письмо Минфина России от 10.06.2014 № 03-05-05-01/28039).

Несколько слов о порядке обложения налогом на имущество капитальных вложений в объекты движимого имущества.

Напомним, что капитальные вложения в объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве основных средств с 1 января 2013 г., также не подлежали обложению налогом на имущество организаций (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время на произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет после 1 января 2013 г. в состав основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия, и положение подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на них не распространяется (решение арбитражного суда г. Москвы от 01.09.2014 №А40-76013/2014, письма Минфина России от 03.06.2013 № 03-05-05-01/20161, от 24.05.2013 № 03-05-05-01/18569, от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12447).

Таким образом, с 1 января 2015 г. по-прежнему не распространяется льгота в части произведенных капитальных вложений арендатора в арендованные объекты недвижимого имущества. В отношении капитальных вложений в объекты движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 г., распространяется льготный порядок налогообложения, предусмотренный п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 15.03.2013 № 03-05-05-01/8051).

Расчет налога на имущество

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик должен представлять налоговые расчеты по налогу на имущество, по итогам календарного года — налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Таким образом, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество должен быть представлен:

— за I квартал 2015 г. — в срок до 30 апреля 2015 г.;

— за шесть месяцев 2015 г. — до 30 июля 2015 г.;

— за девять месяцев 2015 г. — до 30 октября 2015 г.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2015 г. должна быть представлена в срок до 30 марта 2016 г.

Следует отметить, что в отношении обновленного порядка обложения налогом на имущество движимых объектов налоговая служба выпустила разъяснение (письмо ФНС России от 20.01.2015 № БС-4-11/503), в котором подчеркнула, что если организация приобретает оборудование, относящееся к III—Х амортизационной группе после 1 января 2015 г., то редакция подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Однако по данному имуществу может быть использована льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ.

Подчеркнем, что в п. 25 ст. 381 НК РФ говорится о движимом имуществе, принятом на учет после 1 января 2013 г., без указания конкретного диапазона амортизационных групп. Но, исходя из того, что имущество I-II амортизационной группы не является объектом налогообложения (независимо от даты принятия на учет такого имущества), законодатель отнес имущество III-Х амортизационной группы к льготируемому.

Для наглядности систематизируем действующий с 1 января 2015 г. порядок налогообложения движимого имущества в табл. 1.

Практические ситуации

Теперь рассмотрим правила, действующие с 1 января 2015 г., для различных ситуаций.

На основании данных разделительного баланса в апреле 2013 г. компании «Авто» был передан легковой автомобиль от реорганизуемой компании. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1, транспортное средство (ОКОФ 15 3410010) включено компанией в третью амортизационную группу со сроком использования свыше трех лет до пяти лет включительно.

На протяжении 2013—2014 гг. компания «Авто» не включала в налогооблагаемую базу остаточную стоимость автомобиля.

Однако, начиная с отчетности за I квартал 2015 г. такое движимое имущество не освобождается от налогообложения. Это означает, что компания «Авто» будет исчислять налог на имущество (авансовые платежи) с остаточной стоимости автомобиля.

Данные об остаточной стоимости автомобиля приведены в табл. 2.

За I квартал 2015 г. компания «Авто» начислит авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

[(50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб.) : 4] х 2,2% х х 1/4 = 193 руб.

При этом у компании «Авто» не возникает обязанности представлять уточненные декларации за прошлые налоговые периоды (2013—2014 гг.).

Обязанность уплачивать налог на имущество (авансовые платежи) возникает и в случае его получения от взаимозависимых лиц.

Компания «Авто» в 2014 г. получила от материнской компании (доля участия которой в уставном капитале «Авто» составляет более 25%) козловой кран. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1, козловой кран (ОКОФ 14 2915010) включен компанией в седьмую амортизационную группу со сроком использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Компания «Авто» не включала данное имущество в объект налогообложения в 2014 г. Однако, начиная с отчетности за I квартал 2015 г. такое движимое имущество не освобождается от налого­обложения.

При этом у компании «Авто» не возникает обязанности представлять уточненные декларации за прошлый налоговый период (2014 г.).

В том случае если в результате реорганизации, ликвидации организаций, от взаимозависимых лиц передавалось движимое имущество с ненулевой остаточной стоимостью, относящееся к I—II амортизационной группе, объект налогообложения не возникает.

Отметим, что такое имущество нельзя отнести к льготируемому, поскольку для таких категорий налогоплательщиков п. 25 ст. 381 НК РФ предусмотрены исключения.

Приведем порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2015 г. в остальных случаях.

Компания «Авто» имеет на балансе объекты движимого имущества. Данные об остаточной стоимости данных объектов приведены в табл. 3.

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество следующий:

1) определяем остаточную стоимость имущества, не подлежащего налогообложению.

Это имущество I—II амортизационной группы:

50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. = 340 000 руб.;

2) определяем среднюю остаточную стоимость льготируемого имущества.

Это имущество III—Х амортизационной группы, принятое на баланс после 01.01.2013:

(12 000 000 руб. + 11 650 000 руб. + 11 300 000 руб. + 10 950 000 руб.) : 4 = 11 475 000 руб.;

3) определяем среднюю остаточную стоимость облагаемого имущества.

Это имущество III—Х амортизационной группы, принятое на баланс до 01.01.2013:

(450 000 руб. + 400 000 руб. + 350 000 руб. + 300 000 руб.) : 4 = = 375 000 руб.;

4) определяем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 г:

375 000 руб. х 2,2% : 4 = 2063 руб.

Организация раздельного учета

Как следует из приведенного расчета (см. пример 3), налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет движимого имущества по следующим группам:

— движимое имущество, не подлежащее налогообложению;

— льготируемое движимое имущество;

— движимое имущество, подлежащее налогообложению.

Для этого необходимо открыть к счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» соответствующие субсчета:

— 01-1 «Основные средства, не подлежащие налогообложению»;

— 01-2 «Льготируемые основные средства»;

— 01-3 «Основные средства, подлежащие налогообложению»;

— 02-1 «Амортизация по основным средствам, не подлежащим налогообложению»;

— 02-2 «Амортизация по льготируемым основным средствам»;

— 02-3 «Амортизация по основным средствам, подлежащим налогообложению».

В том случае если компания ранее не включала в расчет налога на имущество движимые объекты, полученные в результате реорганизации (ликвидации) организации либо от взаимозависимых лиц, то по состоянию на 1 января 2015 г. необходимо перевести стоимость таких активов на субсчета 01-3 «Основные средства, подлежащие налогообложению» и 02-3 «Амортизация по основным средствам, подлежащим налогообложению».

Заполнение налогового расчета по авансовым платежам (в части движимого имущества)

Форма налогового расчета по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».

Отметим, что если на балансе налогоплательщика отсутствует имущество, отчитываться по авансовым платежам (налогу на имущество) не нужно (письма Минфина России от 17.04.2012 № 03-02-08/41, от 12.10.2011 № 03-05-05-01/81).

Однако если на балансе налогоплательщика числится полностью самортизированное имущество, то до момента списания его с баланса организация обязана подавать налоговый расчет (налоговую декларацию) по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128).

Смотрите так же:  Ликвидация ооо ос

При заполнении налогового расчета по авансовому платежу (налоговой декларации) по налогу на имущество, следует учитывать разъяснения налоговиков (письмо ФНС России от 12.12.2014 № БС-4-11/25774).

Так, в письме сказано, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций начиная с налогового и отчетных периодов 2015 г. налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

Налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 26 ст. 381 НК РФ (в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — участника свободной экономической зоны Крымского федерального округа, на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества), по строке с кодом 130 раздела 2 налоговой декларации по налогу (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код — 2010258.

Приведем образец заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество на основе данных примера 3. Для заполнения данного расчета необходимо определить среднюю стоимость облагаемого и льготируемого имущества на каждую отчетную дату (см. табл. 4).

Фрагмент заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество приведен ниже.

Как видим, налоговая нагрузка увеличится у компаний, происхож­дение движимого имущества которых связано с реорганизацией, ликвидацией организации либо получено от взаимозависимых лиц.

Для остальных налогоплательщиков появится дополнительная возможность не включать в объект налогообложения остаточную стоимость основных средств I—II амортизационной группы, принятых на учет до 1 января 2013 г.

Однако не стоит забывать об одном существенном моменте.

Необлагаемое движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г. теперь входит в льготируемый перечень (п. 25 ст. 381 НК РФ). Остаточная и средняя стоимость такого имущества отражается в налоговом расчете по авансовым платежам (налоговой декларации) по налогу на имущество обособлено (в графе 4 по строкам 020—110 и строке 140 раздела 2).

Казалось бы, ничего не изменилось. Но при заявлении льготы налоговые органы вправе запросить документы, подтверждаю­щие налоговые льготы. Такое право им дает п. 6 ст. 88 НК РФ.

Порядок истребования документов при использовании налогоплательщиком льгот, разъяснен в п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Применительно к льготам по налогу на имущество такими документами могут быть акты о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств.

Коды налоговых льгот по налогу на имущество – 2010257

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Статья содержит разъяснения, актуальные до 01.01.2019. Код льготы 2010257 относится к движимому имуществу, а с 2019 года оно освобождено от налогообложения.

Льготы по налогу на имущество организаций: коды льгот

Организация обязана представлять декларацию по налогу на имущество, а если в регионе введены авансовые платежи по налогу, то и налоговые расчеты по этим платежам, в налоговые органы. Формы этих документов различны и заполняются по разным (хотя и похожим) правилам. Эти правила содержатся в том же документе, которым утверждены обе формы, — в приказе ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] В течение 2017 года для промежуточной отчетности по налогу разрешалось применять и формы, содержащиеся в ранее действовавшем приказе этого ведомства от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (письмо ФНС России от 23.06.2017 № БС-4-21/12076). И в декларации, и в налоговом расчете в разделах 2 и 3 присутствуют строки для отражения кодов налоговых льгот:

  • по освобождению имущества от налога;
  • применению пониженной ставки;
  • уменьшению величины уже начисленного налога.

Нумерация этих строк в декларации и налоговом расчете различается, но структура строки (составление из 2 частей) везде однотипна и принцип заполнения строк остается одинаковым. В первой части указываются коды налоговых льгот по налогу на имущество, которые налогоплательщик выбирает из приложения 6 к Порядку заполнения соответствующего документа (декларации или налогового расчета). Большая часть кодов привязана к определенным статьям НК РФ, дающим право на льготу. Но есть и коды, отражающие региональные льготы. Для них задействуется 2-я часть строки кодов, в которой отражаются реквизиты нормы регионального закона, дающего право на льготу.

Однако не все льготы, представленные в НК РФ, имеют установленные коды. ФНС предлагает использовать в таких случаях код 2010257 по налогу на имущество, который применяется для основных средств — объектов движимого имущества, принятых на учет с 01.01.2013. Исключения для применения налоговой льготы 2010257 по налогу на имущество прописаны в п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо ФНС РФ от 12.12.2014 № БС-4-11/25774).

Льготируемое имущество по налогу на имущество организаций

С 2015 года основные средства, входящие в первые 2 амортизационные группы (по Классификации основных средств), не относятся к объектам налогообложения налогом на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Остальное движимое имущество с 01.01.2015 стало расцениваться как облагаемое этим налогом, но в силу п. 25 ст. 381 НК РФ основные средства, поставленные на учет после 01.01.2013, от налогообложения освобождаются. Исключение из этого правила составляет имущество, принятое на учет в результате:

  • реорганизации компании либо ликвидации юридического лица;
  • передачи, приобретения объектов имущества между взаимозависимыми лицами.

С 2017 года эти исключения недействительны для железнодорожного подвижного состава, произведенного после 01.01.2013.

С 2018 года возможность использования льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ стала зависеть от решения о ее применении, принятого в регионе (ст. 381.1 НК РФ). Причем регионы получили также право самостоятельно определять, кто может воспользоваться такой льготой, в отношении какого имущества и какую ставку будут при этом применять. Одновременно для такого имущества на 2018 год введена своя особая ставка (1,1%), выше которой регион не может установить свою ставку и которая будет применяться, если регион не ввел льготу или, введя льготу, свою ставку не установил.

Подробнее об этих изменениях в НК РФ в части данной льготы читайте в статье «Налог на движимое имущество организаций с 2018 года».

С 2019 года налог на движимое имущество отменен.

Амортизационные группы основных средств 2017-2018: таблица

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ в зависимости от срока полезного использования основные средства в целях налогообложения делятся на амортизационные группы. Классификация основных средств утверждена правительственным постановлением от 01.01.2002 № 1. Амортизационные группы основных средств 2017-2018 — таблицу примеров основных средств, попадающих в них, мы приводим в нашей статье — увязаны с кодами ОКОФ и определенными сроками полезного использования.

В 2017 году вступила в силу новая редакция ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Применение новых кодов облегчает сопоставительная таблица, приведенная в приказе Росстандарта от 21.04.2016 № 458.

С 2017 года классификатор ОС по амортизационным группам обновлен постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. Новшества затронули только то имущество, которое принимается на учет после 01.01.2017. В то же время классификация основных средств по амортизационным группам 2016 г. будет применяться в отношении того имущества, которое было введено в эксплуатацию до 01.01.2017.

Справочник амортизационных групп основных средств 2017-2018

Срок полезного использования ОС, лет включительно

Налог на имущество организаций — изменения с 2018 года

Рассмотрим актуальные изменениями налогового законодательства, а именно изменения по налогу на имущество организаций.

Эксперт по налогам и бухучету

Федеральная льгота на налог по движимому имуществу стала региональной

Как было в 2017 году

Основные средства 1–2 амортизационных групп не относились к объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002).

Объекты основных средств 3–10 амортизационных групп, независимо от даты их принятия на учет являлись объектом налогообложения. Однако включать в налоговую базу их стоимость в большинстве случаев до 2018 года не приходилось.

Поскольку согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ по движимому имуществу, принятому на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., была предусмотрена федеральная льгота. Исключение составляли движимые ОС, полученные при реорганизации, ликвидации, или от взаимозависимых лиц.

Что меняется с 1 января 2018?

По основным средствам 1–2 амортизационных групп все остается по-старому — они не относятся к объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

А в отношении движимого имущества, включаемого в другие амортизационные группы, и принятого к учету с 2013 года, порядок налогообложения меняется.

Еще с 1 января 2017 глава 30 НК РФ была дополнена новой статьей 381.1, согласно которой федеральная льгота по налогу на имущество в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ (движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 года), с 01.01.2018 года действует на территории субъекта РФ только при условии принятия соответствующего закона субъекта.

Поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Также с 1 января 2018 года статья 381.1 НК РФ дополнена пунктом 2 (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Согласно которому закон субъекта вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения от налога в отношении:

  • Имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования;
  • Движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3х лет.

Многие субъекты РФ не посчитали необходимым «продлить» льготу на региональном уровне. Поэтому законодатели решили ограничить размер ставки налога в отношении такого имущества на 2018 год.

Если региональным законом льготы в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ не установлены — налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать в 2018 году 1,1 % (пункт 3.3 статьи 380 НК РФ в новой редакции).

При этом ограничение ставки налогообложения (в пределах 1.1.%) также не действует, т.е. такое имущество облагается в общеустановленном порядке (п. 3.3 ст.380 НК РФ)

В отдельных регионах в отношении льготного движимого имущества приняты соответствующие законы, позволяющие не платить налог в 2018 году, либо платить по ставке ниже, чем 1,1%.

Среди них Московская область. Законом от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ на период 2018 — 2020 гг. установлена нулевая налоговая ставка в отношении движимого имущества, принятого организацией с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС. В законе перечислены исключения, установленные НК РФ в отношении которых ставка 0% не применяется: объекты, принятые на учет в результате реорганизации юридических лиц, при передаче имущества между взаимозависимыми лицами, т.д.

Смотрите так же:  Сжигание медицинских отходов требования

А компании, находящиеся в Санкт-Петербурге, в 2018 году применяют льготу только в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет (Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129).

Поэтому в отношении движимого имущества 3 — -10 амортизационных групп, выпущенного и принятого к учету в 2013-2014 годах, льгота в 2018 году не применяется. Поскольку регион не установил свою ставку налога, в отношении такого имущества будет действовать льготная максимальная ставка — 1,1%.

В Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» поправки, позволяющие применять льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ в 2018 году не внесены. Следовательно, у московских организаций движимое имущество 3-10 амортизационных групп, принятое на учет с 2013 года, теперь облагается налогом на имущество по максимальной льготной ставке 1,1%.

Максимальная ставка по налогу для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 года составляет 1,1 %. При применении льготы в 2018 году необходимо внимательно изучить закон своего субъекта РФ о налоге на имущество организаций.

Льгота по энергоэффективным объектам так же «передана» регионам

С 1 января 2018 года также вступили в силу поправки в ст. 381.1 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ. «Благодаря» им льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ (объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность) отдана на откуп регионам. Т.е. если субъект РФ не установил соответствующим законом возможность применения льготы в отношении указанных объектов, с 01.01.2018 г. они облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Исчисление налога на имущество по недвижимости

Особенности исчисления сумм налога и авансовых платежей, если налоговая база определяется как кадастровая стоимость недвижимости, приведены в пункте 12 статьи 378.2 НК РФ.

С 1 января 2018 года уточнены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества организаций, если их кадастровая стоимость определена в течение года (Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ пункт 12 статьи 378.2 дополнен подпунктом 2.1).

Речь о недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства и о недвижимости иностранных организаций, не относящиеся к их деятельности в России через постоянные представительства. А также о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01.

Если кадастровая стоимость указанной недвижимости была определена в течение года, то налоговая база и исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему году в отношении данных объектов определяется исходя из кадастровой стоимости, установленной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Налоговая декларация за 2017 год представляется по новой форме

Начиная с представления декларации за 2017 год организациям нужно использовать новую форму декларации и расчета по авансовому платежу, а также новые порядки заполнения отчетности и форматы подачи документов в электронном виде, утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/[email protected]

Напомним, что за отчетные периоды 2017 года организации могли сдавать расчеты по авансовым платежам по налогу как по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/[email protected], так и по старой форме, утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (письмо ФНС России от 23.06.2017 N БС-4-21/12076).

Итак, основные изменения 2018 года связаны с отменой федеральной льготы по движимому имуществу. Теперь власти каждого субъекта самостоятельно решают облагать налогом указанные активы компаний или нет.

Налогообложение движимого имущества: изменения — 2018, 2019

Важно! С 01.01.2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество. Подробности см. в материале «Налог на движимое имущество отменили». То есть теперь налогообложению подлежит только недвижимость. О том, какие основания для переквалификаации движимого имущества в недвижимое ищут налоговики, читайте здесь.

Налогообложение движимого имущества: история вопроса

С 01.01.2015 основные средства, входящие в 1 и 2 амортизационные группы Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, перестали признаваться объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время иные объекты движимого имущества являются объектами налогообложения. Причем с 2015 года таким объектом оказалось и имущество, приобретенное после 01.01.2013, которое до 2015 года не попадало под налогообложение. Однако одновременно с исключением из необлагаемого имущества его включили в состав льготируемого.

Таким образом, все движимое имущество, кроме объектов 1 и 2 амортизационных групп, с 2015 года независимо от даты постановки на учет в качестве основных средств стало расцениваться как объект обложения налогом. При этом имущество, приобретенное после 01.01.2013, попало под льготу.

Какое движимое имущество надо облагать налогом в 2017 году

В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, освобождено от обложения налогом на имущество (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 закона № 366-ФЗ). Под действие этой льготы не попадает движимое имущество, принятое к учету после:

  • ликвидации или реорганизации юридического лица;
  • приобретения или передачи имущества от взаимозависимых лиц.

Исключением из этого перечня с 2017 года является железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013.

О том, влияет ли на льготу по движимому имуществу обновление учредительных документов акционерного общества, читайте в материале «Превращение АО в ПАО: что будет с льготой по налогу на имущество?».

Таким образом, в 2017 году при расчете среднегодовой стоимости имущества в базе по налогу следует учитывать (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ) стоимость движимого имущества, не входящего в состав 1 и 2 амортизационных групп, но относящегося к объектам:

  • принятым на учет в качестве ОС до 01.01.2013;
  • принятым на учет в качестве ОС позднее 01.01.2013 после ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате приобретения или передачи от взаимозависимых лиц, кроме железнодорожного подвижного состава;

О том, какие КБК надо использовать в 2017-2018 годах, делая платежи по налогу на имущество, читайте в статье «КБК налога на имущество в 2017-2018 годах».

Сущность нововведений по движимому имуществу с 2018 года (ст. 381.1 НК РФ) и с 2019 года (ст.374 НК РФ)

В 2017 году глава НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций, дополнена ст. 381.1, уточнившей порядок применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 и освобождающей от налога движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013.

Согласно ст. 381.1 НК РФ вопрос применения этой льготы с 2018 года отдается на усмотрение регионов. Т. е. если законом субъекта будет предусмотрена такая льгота, то она будет применяться. Если соответствующий закон регион не примет, то движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, с 2018 года придется включать в базу по налогу на имущество организаций (пп. 69–70 ст. 2 закона о внесении изменений в НК РФ от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

При этом налоговые ставки, определяемые региональными законами в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

Регионы по-разному устанавливают льготы на движимое имущество, например:

  • в Астраханской области (закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ) под льготу подпадает движимое имущество (принятое на учет после 2013 года) только организаций, добывающих углеводородное сырье на морских месторождениях, расположенных в российской части дна Каспийского моря (применяется пониженная ставка налога 0,5%);
  • в Волгоградской области (закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД) все организации по движимому имуществу должны применять ставку 1,1%;
  • в Липецкой области (закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ) для всех организаций действует льгота, предусматривающая полное освобождение от налогообложения движимого имущества.

Об условиях, дающих возможность применения льготы на движимое имущество, читайте в этой статье.

С 01.01.2019 года вступили в силу изменения в порядок начисления и уплаты налога на имущество организаций, внесенные в п. 1 ст. 374 НК РФ. Из объектов налогообложения исключено движимое имущество, а налог следует исчислять только в отношении недвижимости, учитываемой на балансе в качестве объекта ОС, в том числе переданной во временное владение, распоряжение или пользование.
См. также «Движимое или недвижимое имущество: как определить?»

Вопрос о налогообложении движимого имущества с 01.01.2019 года решен кардинально: платить налог с данных активов больше не нужно.

В 2018 году данный вопрос был в ведении региональных властей. Они были вправе полностью освободить организации от уплаты налога по движимому имуществу или установить пониженные ставки налога. Регионы могли устанавливать льготы только для определенных категорий налогоплательщиков или для всех организаций без исключения.

Другие публикации:

  • Приказ 66н бухгалтерская отчетность Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н редакция от 04.12.2012 "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Зарегистрирован в Минюсте России 02.08.2010 N 18023. Опубликован в издании […]
  • Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 года Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ"О Конституционном Суде Российской Федерации" С изменениями […]
  • Мировой суд пензенского района пензенской области официальный сайт Мировой суд пензенского района пензенской области официальный сайт Акатов Дмитрий Александрович Телефон: 8 (8412) 68-39-52 Голованова Ирина Владимировна Телефон: 8 (8412) 68-39-52 Секретарь судебного заседания Зенкина Наталья Алексеевна Телефон: 8 (8412) […]
  • Служебная записка на командировку на личном транспорте Командировка на личном транспорте Новый порядок оформления командировки С 8 августа 2015 года действует новая редакция Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № […]
  • Приказ здравоохранения 707н Приказ Министерства здравоохранения РФ от 8 октября 2015 г. N 707н "Об утверждении Квалификационных требований к медицинским и фармацевтическим работникам с высшим образованием по направлению подготовки "Здравоохранение и медицинские науки" (с изменениями и […]
  • Приказ мз рф по скорой медицинской помощи Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20 июня 2013 г. № 388н "Об утверждении Порядка оказания скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи" Приказ , Министерство здравоохранения Российской Федерации, 20 июня 2013, № […]

Вам также может понравиться