Доплата по больничному

Статья на стр. 6: Доплата к больничному: варианты в учете

По большому счету выплата пособия по временной нетрудоспособности представляет собой компенсацию заработка, утраченного работником в результате болезни или травмы. Однако порядок расчета «больничных» таков, что получаемая сотрудником сумма, как правило, не дотягивает не только до величины месячной зарплаты сотрудника, но и до его среднемесячного заработка. Кстати говоря, именно по этой причине многие до последнего не обращаются к врачу, тем самым создавая риск возникновения эпидемии в стенах родного офиса. Сдается, при таком отношении к своему здоровью в итоге слечь можно ну очень надолго. Поэтому нет ничего удивительного в том, что компании своим заболевшим сотрудникам подкидывают деньжат сверх причитающегося им пособия. Другое дело, что с точки зрения учета… доплата доплате рознь.

Статьей 183 Трудового кодекса предусмотрено, что при временной нетрудоспособности сотрудника работодатель обязан выплатить ему одноименное пособие в соответствии с федеральными законами. Речь идет о страховом обеспечении по обязательному социальному страхованию, установленном Законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ). Согласно статье 7 данного законодательного акта размер выплаты за дни болезни, во-первых, определяется в процентном соотношении от среднего заработка сотрудника, величина которого в целях расчета пособия ограниченна. Так, при исчислении среднего заработка за каждый год расчетного периода принимаются во внимание выплаты в пользу работника, облагаемые страховыми взносами, в размере, не превышающем предельной величины базы для начисления взносов во внебюджетные фонды, установленной на соответствующий год (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Во-вторых, размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника. Так, только при стаже от восьми лет больничный оплачивается работнику в размере 100 процентов среднего заработка. Если стаж составляет от 5 до 8 лет, то речь идет о 80 процентах, менее 5 лет – о 60 процентах. Если страховой стаж работника и вовсе не более полугода, то пособие рассчитывается ему в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимальный размер оплаты труда.

Поэтому очевидно, что в очень редких случаях сумма пособия по временной нетрудоспособности может реально возместить сотруднику утраченный на время болезни заработок или даже его среднюю величину. В этом смысле доплата к больничному, производимая работодателем, может быть весьма привлекательной составляющей соцпакета. Однако порядок расчета таковой уже не регламентируется ни Трудовым кодексом, ни Законом № 255-ФЗ, то есть определяет ее размер работодатель по собственному усмотрению. Вариантов здесь может быть множество. Разберем наиболее распространенные из них:

– доплата до среднего заработка;

– до оклада (должностного оклада или тарифной ставки);

– до фактического заработка;

– фиксированная сумма (фиксированное соотношение).

Порядок расчета

До оклада. В данном случае во внимание принимается размер оклада (должностного оклада) или тарифной ставки без каких-либо надбавок, премий и иных выплат. Соответственно, доплате подлежит разница между данной величиной (в расчете за дни болезни) и рассчитанной суммой пособия.

Пример

А. П. Касаткина с 20 по 24 января 2012 г. находилась на больничном. Оклад работницы составляет 15 000 руб. Ей также выплачивается ежемесячная компенсация за использование личного имущества в служебных целях в размере 500 руб. Сумма среднего заработка работницы составляет 394,53 руб. Страховой стаж Касаткиной равен 6 годам и 3 месяцам. Таким образом, сумма дневного пособия составит 315,63 руб. (394,53 руб. х 80%). За дни болезни Касаткиной причитается сумма пособия в размере 1578,15 руб. Рассчитаем сумму доплаты.

А) До оклада. В январе 16 рабочих дней. Из-за болезни работница пропустила 5 из них. Таким образом, за период, который Касаткина провела на больничном, ей мог бы быть начислен оклад в сумме 4687,50 руб. (15 000 руб. : 16 дн. х 5 дн.). При этом, поскольку доплата назначается до размера оклада, сумма компенсации за использование личного имущества в расчете не участвует.

Сумма доплаты составит 3109,35 руб. (4687,50 руб. – 1578,15 руб.).

Б) До фактического заработка. Если бы Касаткина на заболела, то фактически за 5 пропущенных дней она получила бы 4843,75 руб. ((15 000 руб. + 500 руб.) : 16 дн. х 5 дн.). Таким образом, сумма доплаты составит 3265,60 руб. (4843,75 руб. – 1578,15 руб.).

В) До среднего заработка. Средний заработок Касаткиной за 5 пропущенных дней составляет 1972,65 руб. (394,53 руб. х 5 дн.). Таким образом, сумма доплаты составит 394,50 руб. (1972,65 руб. – 1578,15 руб.).

Обратите внимание! Назначение доплаты к пособию по временной нетрудоспособности исключительно инициатива работодателя. Поэтому при расчете таковой работодатель не обязан применять нормы законов, которые определяют понятие «средний заработок» (ст. 139 ТК, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства от 24 декабря 2007 г. № 922), а вправе разработать собственные правила на этот счет. Главное, закрепить их в локальном нормативном акте.

Оформление и учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивается работодателем за счет двух источников – собственных средств (за первые три дня болезни) и страховых взносов в ФСС на обязательное социальное страхование. При этом подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 Кодекса позволяет налогоплательщикам учитывать в составе прочих расходов лишь затраты работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за счет собственных средств. Не пройдет мимо налогового учета и сумма пособия, выплачиваемая за счет Соцстраха. По крайней мере, такой вывод можно сделать из писем ФНС от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/146 и Минфина от 26 октября 2011 г. № 03-11-06/2/147, которые хоть и не посвящены плательщикам налога на прибыль, но поясняют общий принцип. Правда, в расходы по налогу на прибыль при этом целесообразно включать все же не сумму пособия, а начисленные страховые взносы, которые были направлены на его выплату. Основанием для этого послужит подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Смотрите так же:  На что дается дарственная

При все при том, учесть при налогообложении организация сможет в том числе и доплату к сумме пособия, производимую по собственной инициативе. Но при этом необходимо, чтобы таковая была предусмотрена в коллективном договоре либо в трудовых договорах. Такие разъяснения Минфин дал в письмах от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/187 и от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340. Основанием для списания, как указывают чиновники, в данном случае послужит пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса.

Какой именно вариант оформления выбрать (и в каком договоре отразить это условие – в коллективном или же в трудовом), зависит от нескольких причин. Например, важен такой фактор: хочет ли работодатель установить доплату для всех работников без исключения, или в индивидуальном порядке – для отдельных сотрудников. В первом случае условие о доплате прописывается в коллективном договоре или в специальном локальном нормативном акте, ссылка на который дается в трудовых договорах. Во втором – в трудовых договорах с работниками-«счастливчиками».

Конечно, доплату можно назначать приказом руководителя, не внося изменений в коллективный или трудовой договор. Он может быть единым или издаваться для каждого конкретного случая. Однако, исходя из разъяснений финансистов, становится очевидно, что снизить налогооблагаемую базу на сумму доплаты при этом работодатель не сможет.

Что же касается НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды, то избежать их исчисления и уплаты компания не сможет при любом раскладе. Доплата до фактического заработка облагается как «подоходным» налогом, так и взносами на обязательные виды страхования, поскольку никаких льгот в отношении такой выплаты законодательство не предусматривает (ст. 217 НК и ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Ольга Привольнова, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Доплачиваем до среднего заработка по больничному листу

Некоторые организации оплачивают своим сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности выше сумм, начисляемых Фондом социального страхования. Чем это чревато и как оформить доплату до среднего заработка по больничному листу, узнаете из нашей публикации.

Есть такое право

Не все сотрудники имеют право получить больничное пособие в 100% размере от среднего заработка, так как показатель зависит от страхового стажа.

А иногда начисление таких пособий происходит исходя из МРОТ. Поэтому на помощь такому персоналу приходит доплата по больничному листу до среднего заработка.

При временной потере трудоспособности работнику выплачивают больничное пособие, исчисляемое на основании среднего заработка. За расчетный период берут два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Фонд социального страхования ограничивает значение, при котором дни отсутствия оплачивают. Так, в 2017 году максимальный доход за расчетный период равен:

  1. 670 000 руб. (за 2015 г.) + 718 000 руб. (за 2016 г.) = 1 388 000 руб.
  2. 1,388 млн руб. / 730 день (число дней в 2015 + 2016 г.) = 1901,37 руб./день.

Суммы выше этих лимитов не учитывают при расчете больничного и не оплачивают. Но законодательство не запрещает работодателю делать доплату до среднего заработка по больничному листу на недостающую сумму.

Помните: предоставлять сотрудникам такую доплату – это право, а не обязанность работодателя!

Как правильно оформить

Когда предприятие делает сотрудникам доплаты до среднего заработка по больничному листу при временной утрате ими трудоспособности, обязательно наличие этого условия в локальных нормативных документах, трудовом или коллективном договоре. Поскольку законодательство не регламентирует правил, касающихся данного вопроса, работодатель самостоятельно определяет:

  1. круг лиц, которым положена компенсация (не обязательно выплачивать средства всему персоналу);
  2. порядок расчета сумм денежных средств к доплате.

Расчеты с бюджетом

При правильном оформлении документов доплату до среднего заработка по больничному листу можно учитывать в расходах по налогу на прибыль как оплату труда. Для этого требуется:

  • соблюдать рассмотренные выше условия;
  • издать приказ, на основании которого делать такие доплаты.

Поскольку рассматриваемые доплаты исходят не от государства, они облагаются подоходным налогом. Его расчет происходит в общем порядке.

Также работодатель должен отчислить с суммы добавки до среднего заработка взносы во внебюджетные фонды.

ПРИМЕР
С. Михайлов, работающий в компании «Престиж» и являющийся налоговым резидентом РФ, 26.09.2016 оформил больничный. К исполнению трудовых обязанностей он вернулся 06.10.2016. Средняя зарплата сотрудника за последние два года в день составила 2250 руб. Страховой стаж – 7 лет. В коллективном договоре фирмы предусмотрена доплата по больничному листу до среднего заработка. Какие действия надо выполнить?

    Поскольку Михайлов имеет страховой стаж – 7 лет, ему положена компенсация в размере 80% зарплаты. Сумма отчисляемых ему средств без доплат составит:

1901,37 × 80% × 10 дней = 15 210,96 руб.
Компенсация с учетом условия коллективного договора равна:

Смотрите так же:  Организация дорожного движения пояснительная записка

2250 × 10 дней = 22 500 руб.
Размер положенной ему доплаты составит:

22 500 – 15 210,96 = 7289,04.
Начисляем налог на сумму, которую предоставляем дополнительно:

7289,04 × 13% = 947,6 руб. – удерживаем эту сумму НДФЛ с доплаты по больничному листу до среднего заработка.

До какой предельной суммы или срока можно производить доплату – законодательство не регламентирует. И несмотря на то, что заработок может быть фиксирован окладом, фактически произведенной продукцией и др. Главное: чтобы правила расчета доплаты до среднего заработка по больничному листу были конкретно отражено в нормативных документах или трудовом договоре со служащим.

Доплата до среднего заработка по больничному листу

Разберемся в ситуации

Размер оплаты по больничному листку (БЛ) зависит не только от стажа и уровня доходов работника за последние два года. Также на сумму выплаты влияет и причина болезни. Так, например, декретнице положена оплата в 100 % объеме, а вот захворавшему работнику со стажем менее 5 лет БЛ оплатят только в объеме 60 % от среднедневного заработка.

Чтобы дополнительно поощрить специалистов либо поддержать их во время болезни, некоторые работодатели устанавливают доплату до среднего заработка по больничному листу. В чем суть данной выплаты? Иными словами, если при расчете пособия по болезни работнику положено выплат меньше, чем его средний заработок, то из фонда заработной платы работодателя производятся дополнительные начисления.

Вопросы документального оформления

Действующее законодательство не устанавливает требований к российским нанимателям производить доначисления по всем БЛ, рассчитанным ниже 100 % от среднего дохода. Следовательно, решение директора компании может быть разовым, например, разовая выплата только одному специалисту оформляется отдельным приказом.

Либо доплаты могут иметь постоянный характер. В таком случае условия прописываются в положении по оплате труда, трудовых договорах и коллективном договоре. В данном вопросе перечень сотрудников, а также порядок расчета устанавливает работодатель. Иными словами, наниматель вправе производить доплату до среднего заработка по больничному листу всему штату или конкретным специалистам.

Планируя доначисления постоянного характера, следует обстоятельно проанализировать фонд оплаты труда и прочие расходы. Если такие выплаты закреплены в трудовом и коллективном договорах, перечислить их придется в любом случае. Отсутствие средств в бюджете компании оправданием не является. В таком случае работники вправе истребовать деньги через суд.

Что с налогообложением

Так как данное доначисление к БЛ не является госпособием, то на сумму доплаты до среднего заработка по больничному листу следует начислить страховые взносы, в том числе и взносы на травматизм. (ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

С выплат придется удержать налог на доходы физических лиц. Такие суммы подлежат налогообложению в обычном порядке ( ст. 209 , п. 1 ст. 217 , п. 4 ст. 226 НК РФ ).

При расчете базы по налогу на прибыль данный расходы компании следует включать в затраты на оплату труда. Аналогичный порядок установлен для фирм на УСН «Доходы минус расходы» (п. 25 ст. 255 , пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ , Письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325).

Ситуация на примере

Бухгалтер Егоров Егор Егорович имеет общий стаж 6 лет (оплата БЛ 80 %).

Среднедневной заработок — 1000 рублей.

Срок БЛ — 15 дней (3 — от работодателя и 12 — от ФСС).

Расчет 3 дня от нанимателя:

Расчет пособия ФСС:

Итого наниматель доплатит Егорову 3000 рублей по больничному листу.

Доплата до среднего заработка по больничному

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего заработка работника за 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового случая – болезни, беременности и т.д. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). При расчете пособия учитывается правило о том, что суммарный доход работника за год не может превышать сумму предельной базы по страховым взносам в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). И если фактический заработок работника эту сумму превышает, то рассчитанное пособие будет меньше, чем если бы оно определялось исходя из суммы его заработка. Кроме того, не все работники могут получить оплату по больничному в размере 100% среднего заработка, а некоторым пособие и вовсе начисляется исходя из МРОТ.

С целью компенсации потерь некоторые работодатели устанавливают в организациях доплату до среднего заработка по больничному листу, которая, естественно, не покрывается средствами ФСС.

Документальное оформление доплаты до среднего заработка

О том, что организация при выплате пособий доплачивает своим работникам суммы до среднего заработка, можно указать непосредственно в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре. Также можно составить локальный нормативный акт (ЛНА). Поскольку в законодательстве нет требования делать такие доплаты работникам, руководство организации самостоятельно устанавливает в ЛНА:

  • кому из работников будет выплачиваться доплата (не обязательно всему персоналу);
  • каков будет порядок расчета доплаты.

Налоги и взносы с доплаты до среднего заработка

Поскольку сумма доплаты – это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Смотрите так же:  Образец заявления для продления регистрации

При расчете налога на прибыль и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма доплаты признается в расходах на оплату труда (п. 25 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325 ).

Доплата по больничному листу при переименовании организации

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Юрист». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Российская правовая газета, издается с 1998 года. Освещает новости законодательства, практику применения законов и нормативных актов, судебную практику по различным отраслям права, предлагает аналитику наиболее актуальных вопросов правоприменения, отвечает на вопросы читателей.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем: 16 полос.

Доплата до среднего заработка по больничному листу

Как рассчитать средний дневной заработок для больничного

Шаг 1. Определяем расчетный период

Он равен двум предыдущим календарным годам. За календарный период принимаем время с 1 января по 31 декабря. Даже если человек заболеет в июле или сентябре 2019, за основу будут взяты 2016 и 2017 годы. Аналогично действуем, если человек раньше вообще не работал.

Шаг 2. Определяем базу для расчета больничного

Для этого учитываем все доходы и доплаты лицу, с которых были удержаны взносы в ФСС. Если человек устроился недавно, эти сведения можно взять из справок о его заработке, которые работодатель обязан предоставлять при увольнении.

При этом необходимо помнить, что законодательно установлены лимиты, сверх которых доходы и отчисления не учитываются:

для 2019 — 815 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378);

для 2017 — 755 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255);

для 2016 — 718 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265).

Если человек в предыдущие годы вообще не работал или не имеет подтвержденного дохода, с которого были перечислены взносы — используют величину МРОТ на дату начала болезни, но умноженную на 24 (по количеству календарных месяцев). На данный момент эти величины составляют:

187200 рублей на 2017;

180000 рублей на 2016.

Для исчисления пособия эти суммы деляться на 730 (количество дней за два года). Например, если работник не работал за 2016 и 2017 годы, то берут величину 2017 года и делят ее на 730, полученное число 256,43 муножают на количество дней нетрудоспособсности.

Если работник находился в предыдущие годы в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам, он имеет право заменить свои расчетные периоды на другие. Если база для вычислений за период меньше 24-кратного размера МРОТ на дату начала заболевания, базу увеличивают до этого размера.

Шаг 3. Рассчитываем дневной заработок

При подсчетах у кадровиков иногда возникает вопрос, а входит ли больничный в расчет среднего заработка? Нет, не входит, эти деньги выплачивает ФСС, а не работодатель, поэтому при вычислениях они не учитываются.

Определившись с ответом на указанный вопрос, переходим к вычислениям, которые осуществляются по формуле

СрДЗ — средний дневной заработок;

ВВ — все выплаты, которые были начислены работнику и с которых были удержаны взносы;

730 — количество календарных дней за два года.

После того, как мы узнали средний дневной заработок, можно понять, больше человек получит или меньше, чем он бы получил в среднем за месяц, если бы не болел. Если больше — хорошо и доплата не нужна. Если меньше — предприятие может (но не обязано) сделать доплату до среднего. В случае доплаты с этих денег будут вычтены налоги и страховые взносы.

Работодатель сам своим локальным нормативным актом определяет порядок в случае доплаты, например, для лиц, проработавших на предприятии свыше пяти лет, или в каком-то ином случае.

Так или иначе, это добрая воля работодателя и хороший инструмент для мотивирования и удержания своего персонала.

Другие публикации:

  • О розничных рынках и о внесении изменений в трудовой кодекс российской федерации Розничный рынок Подборка наиболее важных документов по запросу Розничный рынок (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Нормативные акты: Розничный рынок Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Розничный […]
  • Заявление об установлении факта родственных отношений образец заполнения Заявление об установлении факта родственных отношений образец заполнения Телефоны: +7 (846) 277-09-61, мобильный: +7 (927) 206-91-20, международный: +3 (725) 998-81-79 ENGLISH Главная страница Деятельность История Корпоративным клиентам […]
  • Приказ 1155 от 17102019 об утверждении фгос дошкольного Приказ Министерства образования и науки РФ от 17 октября 2013 г. N 1155 "Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта дошкольного образования" Приказ Министерства образования и науки РФ от 17 октября 2013 г. N 1155"Об утверждении […]
  • Пенсия по инвалидности за январь 2019 ВОЕННЫЕ ПЕНСИОНЕРЫ ЗА РОССИЮ И ЕЁ ВООРУЖЕННЫЕ СИЛЫ Стоит ли российским пенсионерам ждать досрочной выплаты пенсии за январь 2019 года уже в декабре 2018 года? Обязан ли ПФР выплатить пенсию перед затяжными Новогодними каникулами? Мы разобрались со сроками. […]
  • Приказ 180 минфина Приказ Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 180н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Министерства финансов Российской […]
  • Приказ минфина 157н в редакции Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, […]

Вам также может понравиться