Договор ссуды учет

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Понятие договора ссуды. 2.

Субъекты договора аренды. 3.

Объекты аренды. 4.

Порядок законодательного регулирования отношений, возникающих между ссудодателем и ссудополучателем, При совершении операций аренды. 5.

Порядок отражения операций ссуды в учете ссудодателя. 6.

Порядок отражения операций ссуды в учете ссудодателя.

Законодательное регулирование договоров ссуды

В хозяйственной деятельности многих предприятий достаточно часто встречаются операции, связанные с передачей имущества в безвозмездное пользование. Особенно это распространено между взаимозависимыми лицами. Взаимоотношения лиц, возникающие при осуществлении таких операций, регулируются главой 36 «Безвозмездное пользование» ГК РФ [1].

Сторонами договора ссуды являются (ст. 689 ГК РФ): ссудодатель, который обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование и ссудополучатель, который обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа и, П в состоянии, обусловленном договором.

В договоре ссуды обязательно должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю в качестве объекта ссуды. При отсутствии в договоре этих данных, условие об объекте,подлежащемпередачевссуду,считаетсянесогласо- ванным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы. 1.

Объектом договора ссуды могут быть только вещи, которые подлежат возврату. Применительно к объек там бухгалтерского учета в ссуду (по аналогии с арендой) можно передавать такие непотребляемые вещи, как основные средства, инвентарь, хозяйственные принадлежности, некоторые виды товаров и готовой продукции. Следует обратить внимание на то, что деньги не могут быть предметом ссуды 2.

Право собственности на передаваемое в ссуду имущество принадлежит ссудодателю. 3.

Договор ссуды носит безвозмездный характер.

Право передачи вещи в ссуду принадлежит её собственнику. Однако ст. 690 ГК РФ запрещает коммерческой организации передавать имущество в ссуду учредителям, руководителям, членам ее органов управления или контроля.

Ссудополучатель, согласно ст. 695 ГК РФ, обязан поддерживать полученную вещь в исправном состоянии, проводя за свой счет обслуживание, текущий и капитальный ремонты. Он также несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в ссуду вещи (ст. 696 ГК РФ).

Статьей 701 ГК РФ предусмотрено, что договор безвозмездного пользования прекращается в случае ликвидации юридического лица-ссудополучателя, если только иное не предусмотрено договором.

Следует обратить внимание на то, что по своей экономической сути ссуда близка к аренде. Основным отличием является безвозмездный характер ссуды.

Особенности бухгалтерского учета операций ссуды

В настоящее время отсутствуют нормативные документы, непосредственно регламентирующий порядок учета ссуды основных средств. Поэтому учет данных операций производится по общеустановленным правилам. Рассмотрим основные положения по учету операций ссуды основных средств. 1.

Основные средства, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у ссудодателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные в ссуду» по первоначальной стоимости. 2.

Действующим Планом счетов [17] не предусмотрен забалансовый счет, специально предназначенный для учета вещей, полученных по договору ссуды. Учиты- вая, что объектом договора ссуды, как правило, являются основные средства, то имущество, полученное от ссудодателя, целесообразно учитывать ссудодателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре ссуды. При отсутствии оценки в договоре основное средство подлежит учету по остаточной стоимости, указанной в документах, переданных ссудодателем вместе с имуществом. 3.

Начисление амортизации по объектам основных средств, переданным в ссуду, производится ссудодателем. Суммы начисленной амортизации относятся на операционные расходы организации, учитываемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». 4.

Затраты по обслуживанию и ремонту основных средств, полученных в ссуду, несет арендатор. Если полученное имущество используется в целях производства и управления, то данные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Если используется во внепроизводственных целях, то затраты относятся на прочие расходы ссудополучателя. 5.

Возврат объектов основных средств после окончания срока ссуды отражается в бухгалтерском учете следующим образом: ссудодателем — списанием со субсчета по основным средств, переданным в ссуду, на субсчет по учету основных средств; арендатором — списанием с забалансового счета.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых в учете организации-ссудодателя, приведен в таблице 17.1, отражаемых в учете организации-ссудополучателя — в таблице 17.2.

Отражение операций по договору аренды в учете организации-ссудодателя № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Основное средство передано ссудополучателю 01 «Основные средства, переданные в

ссуду» 01 «Собственные основные средства» Первона

стоимость № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 2 Возвращено основное средство ссудополучателем 01 «Собственные основные средства» 01 «Основные средства, переданные в ссуду» Первона

стоимость 3 Начислена амортизация на основное средство, переданное в ссуду 91-2 02 Сумма

амортизации 4 Учтены расходы ссудодателя, связанные с выполнением обязательств по договору ссуды 91-2 10,70,69, 68, 60 и др. Сумма фактических расходов

Отражение операций по договору аренды в учете ссудополучателя № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Оприходовано основное средство, поступившее от ссудодателя 001 «Арендован- ные основные средства» Стои

аренды 2 Возвращено основное средство ссудодателю 001

«Арендован- ные основные средства» Стои

аренды 8 Отражены затраты на обслуживание и ремонт основного средства, полученного в ссуду 20, 23, 25, 26, 29,44, 91-2 10, 70, 69, 68, 23 и др. Суммы фактических затрат

Предприятие А взяло с января месяца у предприятия Б в ссуду токарный станок, используемый для производства продукции, сроком на 1 год.

300 руб., начислены заработная плата рабочим — 2 550 руб., страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф равен 0,8 %) и единый социальный налог.

Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные выполнением договора ссуды. Задачу решить при следующих вариантах дополнительных условий. 1.

В соответствии с договором ссуды текущий ремонт станка осуществляет ссудополучатель. По окончании срока ссуды станок был возвращен ссудодателю. 2.

В соответствии с договором ссуды текущий ремонт станка осуществляет ссудодатель. По окончании срока ссуды станок был возвращен ссудодателю. 3.

В соответствии с договором ссуды текущий ремонт станка осуществляет ссудополучатель. 30 августа токарный станок вышел из строя в результате нарушения правил эксплуатации. Согласно акту станок не подлежит восстановлению и непригоден к дальнейшему использованию. Ссудополучатель произвел демонтаж данного станка. При этом оприходован электродвигатель, цена возможной реализации которого 1

500 руб., лом цветных металлов на сумму 2 000 руб. Затраты на демонтаж, выполненный ремонтным цехом, составили 4 500 руб. Согласно условиям договора ссуды ссудополучатель возмещает стоимость станка денежными средствами в безналичной форме по окончании срока ссуды. 4.

Дополнительно к условию 3. Согласно условиям договора ссуды ссудополучатель возвращает ссудодателю аналогичный токарный станок. Для этого ссудополучатель приобрел аналогичный станок по цене 44 840 руб., в том числе НДС по ставке 18 %, , который был введен в эксплуатацию в сентябре и передан ссудодателю по истечению срока ссуды.

Предприятие А взяло с января месяца у предприятия Б в ссуду шлифовальный станок, используемый для производства продукции, сроком на 6 месяцев. Первоначальная стоимость станка равна 43 000 руб., начисленная сумма амортизации — 9 500 руб. Амортизация данного оборудования начисляется линейным способом, срок полезного использования станка 12 лет. Согласно договору ссуды стоимость станка составляет 38 000 руб., текущий ремонт станка осуществляет ссудополучатель.

В марте был произведен текущий ремонт станка. Затраты на ремонт составили: стоимость израсходованных материалов — 1 1000 руб., начислены заработная плата рабочим — 920 руб., страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф равен 0,8 %) и единый социальный налог.

В мае шлифовальный станок вышел из строя в результате нарушения правил эксплуатации. Согласно акту станок не подлежит восстановлению и непригоден к дальнейшему использованию. Ссудополучатель произвел демонтаж данного станка. При этом оприходован электродвигатель, цена возможной реализации которого 2 000 руб., лом цветных металлов на сумму 1 400 руб. Затраты на демонтаж, выполненный ремонтным цехом, составили 3 600 руб.

Согласно условиям договора ссуды ссудополучатель возвращает ссудодателю аналогичный токарный станок. Для этого ссудополучатель приобрел аналогичный станок по цене 46 020 руб., в том числе НДС 18 %, и передал его ссудодателю по истечению срока ссуды.

Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные выполнением договора ссуды.

Каким образом регламентируются отношения сторон, возникающие при выполнении договора ссуды? 2.

Какие основные положения, по вашему мнению, должен содержать договор ссуды? 3.

Переходит ли право собственности к ссудополу

чателю на имущество, полученное им в ссуду? 4.

На каком счете и в какой оценке учитывает ссудодатель имущество, переданное им в ссуду? 5.

На каком счете и в какой оценке учитывает ссудополучатель имущество, полученное им в ссуду? 6.

Какая из сторон и какой бухгалтерской записью начисляет амортизацию при совершении операций ссуды? 7.

Какие расходы, связанные с переданным в ссуду имуществом, может нести ссудодатель, и какими бухгалтерскими записями они отражаются в его учете? 8.

Какие расходы, связанные с полученным в аренду имуществом, может нести ссудополучатель, и какими бухгалтерскими записями они отражаются в его учете? 9.

Какими бухгалтерскими записями отражает ссу- дополучетель возврати мущества ссудодателю? 10.

Какими бухгалтерскими записями отражает ссудодатель получение имущества от ссудополучателя по окончанию срока аренды? 18.

Бухгалтерский учет безвозмездной аренды

Организации при передаче либо получении в безвозмездное (безмездное) пользование основного средства оформляют договор безмездного пользования (он же договор ссуды). В качестве объекта ссуды могут выступать: участки земли, строения, транспорт, предметы интерьера, оборудование, иные непотребляемые вещи (Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский учет аренды автомобиля у физических, юридических лиц и в иных случаях в 2018 году) .

Смотрите так же:  Получить паспорт 14 лет мурманск

Формат настоящего документа предусматривает участие двух сторон: ссудополучателя и ссудодателя (собственника имущества, его уполномоченного лица). При составлении документа используется типовой образец. Стороны вправе менять стандартную форму, вносить в нее свои пункты либо составлять бланк самостоятельно.

Участники соглашения документально закрепляют передачу ссудодателем объекта имущества во временное безмездное пользование. Детали владения передаваемым имуществом прописываются в документе. Обязательные составляющие типового договора безмездного пользования:

  1. Предмет, цель, срок действия соглашения.
  2. Конкретизация объекта сделки. К примеру, по недвижимости указываются: ее адрес, квартирный (офисный) номер, этаж, площадь помещения и др. Для автомобиля — марка, год выпуска, модель, номерной знак.
  3. Права и ответственность участников сделки.
  4. Порядок передачи объекта ссуды.
  5. Реквизиты каждого участника.

При заключении договора безмездного пользования необходимо представить:

  1. Правоустанавливающие документы на передаваемый объект имущества (свидетельство о праве собственности на недвижимость, регистрационные сведения и т. п.).
  2. Удостоверяющие личность документы.
  3. Иные документы при необходимости.

Оформленный и подписанный двумя сторонами договор безмездного пользования подтверждает законность использования объекта ссудополучателем на безмездной основе. При передаче объекта имущества составляется акт приема-передачи с детальным указанием характеристик, определяющих действительное состояние объекта на этот момент.

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Ссудополучатель учитывает принятое имущество по договору ссуды на забалансовом счете. Учет по счету 001 ведется по каждому передаваемому объекту. Полученное безвозмездно имущество он должен содержать в подобающем состоянии. Это значит, что ссудополучатель за свои средства при необходимости делает ремонт, устраняет неисправности, если иное не прописано в договоре. Связанные с этим траты относятся на расходы по обычной деятельности.

При передаче объекта ссуды по договору право собственности на него ссудодатель не теряет. Переданный объект по-прежнему числится у него на бухгалтерском балансе и учитывается особняком, на надлежащем счете. Для целей бухучета ссудодатель продолжает начисление амортизации переданного объекта. Начисленные амортизационные суммы отображаются как иные траты (сч. 91).

ДТ 02 (Амортизация ОС в пользовании) КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — амортизация по переданному объекту ссуды;

ДТ 91.2 КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — начисление амортизации по переданному объекту;

ДТ 91.2 КТ 68 — ежемесячный НДС к уплате;

ДТ 01 (ОС в пользовании) КТ 01 (ОС в безмездное пользование) — возврат объекта ссуды

При проведении улучшений (ремонтных работ и др.)ссудополучателем, если ссудодатель не возмещает траты:

ДТ 99 КТ 68 — ПНО на размер остаточной цены улучшений (ремонта и т. п.)

ДТ 001 — получение объекта в безмездное пользование;

КТ 001 — возврат объекта ссудополучателю

Проводки при проведении улучшений ссудополучателем:

ДТ 20 (26 и др.) КТ 60 (40 и др.) — траты на содержание объекта ссуды;

ДТ 08, КТ 60 (70) — траты на улучшения (ремонт и т. п.) ;

ДТ 01 КТ 08 — учет улучшений;

ДТ 20 (26 и др.) КТ 02 — начислена амортизации по улучшению (ремонту и др.);

ДТ 09 КТ 68 — учет ОНА

ДТ 19 КТ 60 — учитывается НДС;

ДТ 60 КТ 51 — оплата улучшений (ремонта и т. п.);

ДТ 68 КТ 19 — НДС по тратам на улучшения (ремонт и др.) к вычету

Налоговый учет безвозмездной аренды

Установленные правила по оформлению, учету безвозмездной аренды едины для всех, налоговый режим роли здесь не играет. Организации следуют им в рамках применяемого налогового режима.

Для целей налогового учета у ссудодателя важен порядок амортизации объекта, переданного (принятого) в безмездное пользование. У ссудополучателя во внимание берется внереализационная прибыль.

передаваемый по договору ссуды объект исключается из числа амортизируемого имущества;

начисление амортизации по указанному объекту прекращается после его передачи со следующего месяца;

после прекращения действия договора ссуды начисления по амортизации возобновляются с первого же месяца после возврата этого объекта ссудодателю

доход оценивается по рыночным ценам (НК РФ, ст.40, п.10)

НДС с передаваемого объекта ссуды не нужно платить в случаях, указанных в ст. 146, п. 2 НК РФ. Операции, освобождаемые от обложения НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ. Так, начислять НДС не нужно, если операция не является реализацией, объект ссуды передается некоммерческой структуре для целей уставной деятельности либо если объектом передачи являются денежные средства.

Если передаваемый объект по договору ссуды облагается имущественным, транспортным либо земельным налогом, то и после его передачи ссудодатель продолжает исчислять и уплачивать перечисленные налоги. Налоговые исчисления тогда относят к налоговым тратам в период их начисления (Читайте также статью ⇒ Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя в 2018 году) .

Пример 1. Порядок начисления амортизации в налоговом учете ссудодателя

ООО «Рост» согласно оформленному договору ссуды передало в безмездное пользование оборудование с 3.02.2017 сроком на 1 месяц. По завершении действия договора, т. е. 3.03.2017 ссудополучатель обязан будет вернуть оборудование ООО «Рост». С учетом сказанного амортизацию следует начислять следующим порядком:

  1. Январь 2017 г. — начисление амортизации (далее по тексту — «А»).
  2. Февраль 2017 г. — оборудование передано ссудополучателю на безмездной основе. «А» начисляется.
  3. Март 2017 г. — начисление «А» прекращено. Оборудование возвращено ссудодателю.
  4. Апрель 2017 г. — возобновлено начисление «А».

Пример 2. Бухучет у ссудополучателя по полученному объекту ссуды и проведенному ремонту

ООО «Осень» получила по договору ссуды на безмездной основе компрессор. В период пользования ссудополучатель ремонтировал компрессор за свой счет. По истечении срока действия договора объект ссуды был возвращен ссудодателю, который не возмещал траты по ремонтным работам.

Безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия сторон

Гражданское законодательство дает возможность пользоваться чужим имуществом как на платной основе (договор аренды), так и без уплаты денег (договор ссуды). Стороной договора ссуды могут быть не только физические лица, но и организации, в том числе коммерческие, благодаря чему он получил достаточно широкое распространение в бизнес-практике. Конечно, чаще всего такой договор заключается между «своими» организациями и (или) физическими лицами. В этой связи актуальным становятся вопросы налоговых последствий его заключения для организации. Причем сложности с налогами могут возникать у обеих сторон договора.

Прежде чем углубляться в вопросы налогового законодательства, обратим внимание на наличие ограничений на заключение договора ссуды. Следует иметь в виду, что:

1) по договору ссуды можно передавать только непотребляемые вещи, то есть такие, которые в процессе использования сохраняют свои свойства. Ведь в обязанности ссудополучателя согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ входит возврат именно той вещи, которая была получена (а не такой же). Поэтому по договору ссуды нельзя передавать материалы, энергию всех видов, ГСМ и прочие потребляемые вещи, вернуть которые после их использования получающей стороной будет уже невозможно;

2) правом заключать договор ссуды и передавать вещь в безвозмездное пользование обладает ее собственник. Если же планируется передать в безвозмездное пользование вещь, которая арендуется либо получена также по договору ссуды, нужно заручиться разрешением собственника на эту операцию (п. 1 ст. 690 ГК РФ);

3) пункт 2 ст. 690 ГК РФ запрещает коммерческой организации передавать имущество в безвозмездное пользование ее учредителям и участникам, а также руководителю, членам ее органов управления или контроля. Здесь нужно учитывать, что данная норма не уточняет, что речь идет только о физических лицах. А значит, организация не может передавать свое имущество в безвозмездное пользование и другим организациям, если они являются ее учредителями и (или) участниками.

Налогообложение у ссудодателя

Если передается основное средство

Бухгалтеру организации-ссудодателя нужно помнить, что если в безвозмездное пользование передается объект из состава основных средств, то после подписания с ссудополучателем акта приемки-передачи компания утрачивает право начислять по переданному основному средству амортизацию. Ведь с этого момента такой объект больше не используется ни в деятельности организации, ни для извлечения дохода, как того требуют п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Более того, законодатель решил не ограничиваться косвенными признаками и прямо указал в п. 3 ст. 256 НК РФ: основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. Прекратить начислять амортизацию для целей налогового учета нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором был подписан акт приемки-передачи (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Заметим, что этим же правилом должны руководствоваться и налогоплательщики на УСН, если объект основных средств передается в безвозмездное пользование до того, как его стоимость учтена в расходах. Ведь п. 4 ст. 346.16 НК РФ четко оговаривает, что состав основных средств для целей УСН формируется с учетом правил главы 25 НК РФ о составе амортизируемого имущества. Да и в подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ также прямо сказано, что расходы на приобретение основных средств учитываются только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Выходит, что если договор ссуды заключить до того, как стоимость объекта будет учтена в расходах, то «упрощенец» потеряет право на учет расходов на все время действия этого договора. При этом правила п. 2 ст. 322 НК РФ тут уже применить не получится, так как они касаются именно начисления амортизации, а не отнесения объекта к амортизируемому имуществу. Да и в предпринимательской деятельности этот объект перестанет использоваться с даты передачи. Выходит, что упрощенец утратит право на учет расходов с того месяца, когда был подписан акт приемки-передачи основных средств. А значит, в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (квартале) налогоплательщик уже не сможет уменьшить налоговую базу на стоимость этих расходов. Ведь при УСН расходы на основные средства учитываются не помесячно, а ежеквартально на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Смотрите так же:  Судебные приставы адрес краснодар

Поскольку срок учета расходов на основные средства, купленные в период УСН, ограничен одним годом с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то упрощенцам надо очень внимательно подходить к передаче в ссуду новых объектов. Иначе вполне можно вообще потерять право на учет соответствующих расходов.

Аналогичную осторожность нужно проявлять и при передаче в ссуду основных средств, купленных до перехода на УСН. Ведь независимо от срока полезного использования таких объектов для них в п. 3 ст. 346.16 НК РФ приведен конкретный алгоритм учета расходов с разбивкой по годам. Соответственно, если в какой-то из них имущество будет передано в безвозмездное пользование, учесть расходы целиком уже не получится.

К примеру, если купленное до перехода на «упрощенку» основное средство со сроком полезного использования от 3 до 15 лет на второй год после перехода на УСН передать в безвозмездное пользование, то упрощенец потеряет право учесть 30% стоимости этого объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Схожие последствия будут и при передаче в ссуду основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, так как для них НК РФ требует учета равными долями в течение первых 10 лет. И если отдать такой объект в ссуду на год и более, то приходящиеся на эти годы доли расходов учтены не будут — иначе нарушится принцип равенства долей.

Не получится «обмануть» НК РФ и в том случае, если основные средства передать в ссуду на срок менее года. Связано это с тем, что п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит общее требование о том, что в течение налогового периода расходы на основные средства принимаются за отчетные периоды равными долями. А значит, «перекинуть» часть расходов (в пределах, установленных подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) с того отчетного периода, в котором объекты были в ссуде, на другие, когда имущество уже вернулось к налогоплательщику, не получится, так как опять же нарушится принцип равенства долей.

Помимо вышеуказанного обстоятельства, ссудодателям, применяющим УСН, нужно также учитывать положения последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Эта норма устанавливает обязанность налогоплательщика пересчитать расходы на приобретение основных средств с учетом требований главы 25 НК РФ, если объекты, расходы на приобретение которых были учтены при УСН, в течение трех лет (10 лет по основным средствам со сроком полезного использования более 15 лет) реализуются или передаются третьим лицам.

Подпадает ли передача основного средства по договору ссуды под действие этой нормы? Прямого ответа на этот вопрос мы не нашли ни в разъяснениях контролирующих органов, ни в судебной практике. А вот косвенный ответ в разъяснениях Минфина обнаружился. Так, в письме от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51, посвященном перерасчету расходов на приобретение основных средств при передаче объекта в порядке реорганизации, специалисты ведомства приводят общее правило: «пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлен порядок проведения пересчета налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае выбытия основных средств из правообладания налогоплательщика».

По договору ссуды в силу положений п. 1 ст. 689 ГК РФ имущество из правообладания ссудодателя не выбывает — он остается его собственником и может в любое время расторгнуть договор, получив имущество обратно (ст. 699 ГК РФ). Следовательно, оснований для перерасчета расходов при передаче основного средства во временное пользование не имеется.

Если передается иное имущество

В ситуации, когда предметом договора ссуды является имущество, не относящееся к основным средствам, все вышеперечисленные проблемы ссудодателя не затронут. Однако возникает другая проблема, актуальная как для УСН, так и для общей системы налогообложения: не потребуется ли восстановить расходы на приобретение вещи, переданной в безвозмездное пользование? Основанием для таких опасений является п. 16 ст. 270 НК РФ, не позволяющий учитывать расходы, связанные с безвозмездно переданным имуществом и имущественными правами.

Но и тут нужно учитывать, что по договору ссуды безвозмездно передается не само имущество, а лишь право пользования им. То есть речь идет о передаче имущественного права. А значит, и положения п. 16 ст. 270 НК РФ в данном случае должны применяться только по отношению к безвозмездно переданным имущественным правам. Это означает, что нельзя учесть, во-первых, стоимость самого переданного имущественного права (а в данном случае этой стоимости не имеется, так как пользование безвозмездное). И, во-вторых, расходы, связанные с передачей этого имущественного права (то есть, к примеру, расходы на доставку вещи до ссудополучателя).

Что же касается затрат на покупку предмета договора ссуды, то основания для их восстановления могут появиться только в одном случае: когда имущество специально приобретено для передачи в безвозмездное пользование и ни дня не использовалось самой организацией в деятельности, направленной на извлечение дохода. В этой ситуации расходы на покупку предмета ссуды не будут соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, что делает невозможным их учет как при общем режиме налогообложения, так и при «упрощенке» (п. 49 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Имущественные налоги

Куда более спорным является вопрос возможности учета в расходах сумм налогов, которые ссудодатель продолжает уплачивать за объекты, переданные во временное безвозмездное пользование. В частности, речь идет о налоге на имущество, земельном и транспортном налогах.

С одной стороны, положения п. 16 ст. 270 НК РФ, как мы уже выяснили, не препятствуют учету подобных затрат. Ведь они никак не связаны с самим фактом передачи имущественного права пользования соответствующими объектами. Наоборот, эти налоги надо исчислять и уплачивать вне зависимости от того, пользуется компания данными объектами или нет. А значит, факт заключения или незаключения в отношении них договора ссуды на обязанность по уплате имущественных налогов никак не влияет. И, следовательно, такие затраты вполне могут быть учтены ссудодателем, что подтверждают и судебные инстанции (постановление ФАС Центрального округа от 14.12.2007 по делу № А64-1347/07-22).

Такая же позиция изложена в письме Минфина России от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589. В нем указывается, что ссудодатель может учесть в расходах сумму налога на имущество по объектам, переданным в безвозмездное пользование.

Имеются спорные моменты и в части НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. С одной стороны, очевидно, что, так как право собственности на имущество сохраняется за ссудодателем, говорить о реализации и начислении НДС по объекту «реализация имущества» в данном случае нельзя (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Оснований для исчисления НДС по объекту «передача имущественного права» в данной ситуации, на наш взгляд, также нет. Хотя такой объект налогообложения предусмотрен подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, и законодатель не оговорил, что передача обязательно должна быть возмездной, правила определения налоговой базы для данного вида имущественного права главой 21 НК РФ не определены. Дело в том, что порядку налогообложения НДС имущественных прав посвящена ст. 155 НК РФ. И она содержит правила только для имущественных прав по уступке денежных требований; передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, а также гаражи и машино-места; передаче имущественных прав, связанных с заключением договора и арендных прав. Выходит, что передача любых других имущественных прав налогообложению НДС не подлежит, в связи с тем что не определены существенные элементы налогообложения, а именно налоговая база (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ).

Но Минфин России смотрит на данную ситуацию под другим углом. По его мнению, передача имущества в безвозмездное пользование по аналогии с арендой представляет собой услугу (см. письмо от 01.02.2013 № 03-03-06/1/2069). А значит, при ее реализации (в том числе и безвозмездной) должен возникать НДС по объекту «реализация услуг» (письма от 29.07.2011 № 03-07-11/204, от 06.08.2012 № 03-07-08/237 и от 17.01.2013 № 03-07-08/04).

Однако у этой логики есть несколько весьма значительных изъянов. Во-первых, передача права пользования имуществом услугой не является — тут нет деятельности, результаты которой, не имея материального выражения, реализуются и потребляются непосредственно в процессе этой деятельности. А ведь именно так определяет услугу п. 5 ст. 38 НК РФ. И аналогии с арендой в данном случае не оправданны, так как аренда специально и прямо приравнена законодателем к услугам именно для целей НДС (подп. 1 п. 1 ст. 148, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). В отношении же ссуды подобной оговорки глава 21 НК РФ не содержит.

Во-вторых, даже если согласиться с тем, что речь идет об услуге, механизм расчета налоговой базы по НДС в данном случае законодательно не определен. Контролирующие органы предлагают для этих целей использовать стоимость аренды аналогичного имущества. Но ведь аренда — отдельный договор, который регулируется другими нормами Гражданского кодекса. И между ссудой и арендой существует множество различий. Это вовсе не схожие сделки. Поэтому определять стоимость одной из них по стоимости другой некорректно. Такой подход противоречит правилам п. 6 ст. 3 НК РФ, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Смотрите так же:  Отправить налоговая декларация

К сожалению, единая судебная практика по данному вопросу так и не сложилась. Часть судов соглашается с доводами налоговых органов, признавая ссуду реализацией услуг и определяя налоговую базу исходя из стоимости аренды аналогичного имущества (см., к примеру, постановления ФАС Центрального округа от 22.10.2013 по делу № А09-7059/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 по делу № А78-4990/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу № А31-567/2007-15), тогда как в других случаях суды встают на сторону налогоплательщика, указывая, что НДС ссудодатель платить не должен (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу № А81-4401/2010, ФАС Московского округа от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06 и ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 по делу № А65-13556/2006).

Налогообложение у ссудополучателя

Доходы и расходы

Безвозмездное пользование имуществом согласно п. 8 ст. 250 НК РФ влечет экономическую выгоду, облагаемую налогом на прибыль. Для целей налогообложения такая выгода определяется исходя из арендных ставок на аналогичное имущество (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98)).

Одновременно с обязанностью по уплате налога ссудополучатель получает право учитывать в расходах суммы, истраченные на содержание полученного имущества, включая затраты на его ремонт, страхование и т.п., если, конечно, полученное имущество используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, ст. 253, п. 1 и 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/4/37 и от 11.01.2005 № 03-03-02-04/1/1). Дополнительно в этой части нужно обратить внимание на текст договора ссуды. Дело в том, что ст. 695 ГК РФ, возлагая на ссудополучателя обязанности по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии (включая осуществление текущего и капитального ремонта), а также все расходы на ее содержание допускает установление иного порядка распределения этих расходов непосредственно в договоре. Так что прежде чем проводить ремонт или включать в расходы затраты на страховку, нужно убедиться, что договором соответствующие обязанности не переложены на ссудодателя.

Отдельно нужно отметить, что права начислять амортизацию по полученным во временное пользование объектам основных средств у ссудополучателя не появляется. Связано это с тем, что имущество в его собственность не переходит, а специальной оговорки, позволяющей начислять амортизацию, не являясь собственником, для данной ситуации НК РФ также не делает. А вот неотделимые улучшения объекта ссуды, которые проведены с согласия ссудодателя и не возмещаются последним, признаются капитальными вложениями в объекты основных средств и подлежат амортизации при общем режиме налогообложения (п. 1 ст. 256 НК РФ) и включению в расходы при УСН в том же порядке, что и расходы на основные средства (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). О возможности учета таких затрат при УСН говорится и в письме Минфина России от 02.04.2008 № 03-11-04/3/168. Там со ссылкой на п. 1 ст. 256 НК РФ подтверждается право упрощенца учесть в составе расходов на основные средства затраты на капвложения в форме неотделимых улучшений в объект аренды. А поскольку в том же самом п. 1 ст. 256 НК РФ говорится и о капвложениях в форме неотделимых улучшений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств, то выводы, сделанные специалистами Минфина России, вполне можно распространить и на них.

При этом не имеет значения, на какой срок объект основных средств получен в пользование. Но надо учитывать, что на общей системе налогообложения амортизация начисляется только в период действия договора (п. 1 ст. 258 НК РФ). А при УСН придется пересчитать расходы исходя из амортизации, если имущество вместе с улучшениями придется возвратить ссудодателю до истечения сроков, установленных последним абзацем п. 3 ст. 346.16 НК РФ (три года и 10 лет для объектов со сроком полезного использования более 15 лет).

Что же касается неотделимых улучшений, проведенных без согласия ссудодателя, то затраты на них не учитываются ни при общем режиме, ни при УСН на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Ведь по своей сути такие улучшения представляют собой результат работ, выполненных ссудополучателем (или по его заказу третьими лицами). А по окончании ссуды этот результат работ будет безвозмездно передан ссудополучателю, что и подводит соответствующие затраты под действие п. 16 ст. 270 НК РФ.

В отличие от ссудодателя ссудополучатель от проблем, связанных с НДС, освобожден. Получение имущества во временное и бесплатное пользование на его налоговые обязательства по НДС никак не влияет. В том числе и в случае, когда ссудодатель решит перестраховаться и начислит НДС как при реализации услуги. Ведь налог этот ссудополучателю к уплате не предъявляется в связи с отсутствием цены услуги (п. 1 ст. 168 НК РФ). А значит, с судополучатель не сможет принять этот налог к вычету, даже если получит от ссудодателя соответствующий счет-фактуру, так как в п. 2 ст. 171 НК РФ прямо сказано, что к вычету принимаются именно предъявленные суммы НДС. Равно как ссудополучатель на УСН не сможет включить такой налог в состав расходов, поскольку не оплачивал услугу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Договор безвозмездного пользования

Статьей 36 ГК дано определение договора безвозмездного пользования, при котором одна сторона (ссудодатель) передает другой стороне (ссудополучателю) определенное имущество безвозмездно во временное пользование. При этом ссудополучатель по окончании срока договора обязан вернуть имущество в том же состоянии с учетом нормального износа.

Ссудополучатель обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, включая текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено договором. Кроме того ссудополучатель несет риск случайной гибели или повреждения имущества.

Бухгалтерский учет

По договору безвозмездного пользования имущество передается на основании акта приемки-передачи, в котором указываются номенклатура предоставляемого имущества и его стоимость, согласованная сторонами. В данном акте желательно также указать инвентарные номера, присвоенные передаваемому имуществу ссудодателем.

Бухгалтерский учет у ссудодателя

При передаче имущества по договору безвозмездного пользования не происходит переход права собственности на имущество и оно продолжает числиться на балансе ссудодателя на отдельном субсчете. Учитывая, что переданное имущество не используется ссудодателем в основной деятельности, амортизация по нему учитывается в прочих расходах.

Бухгалтерский учет у ссудополучателя

Ссудополучатель учитывает полученное имущество на забалансовом счете по оценке указанной в договоре. Доход от использования этого имущества отражается ссудополучателем в составе прочих доходов (по кредиту 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету 98 «Безвозмездные поступления»). Затраты на проведение ремонта включаются им в состав расходов, если полученное имущество используется им в производственных целях. Начисление амортизации ссудополучателем не производится.

Налоговый учет у ссудодателя

У налогоплательщика ссудодателя при заключении вышеуказанного договора исключается возможность получения экономической выгоды от передачи имущества, следовательно не формируется налоговая база по налогу на прибыль. Однако у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг, так как объектом обложения НДС признается реализация имущественных прав, а оказание услуг на безвозмездной основе является реализацией товаров. При этом налоговая база определяется как стоимость услуг, определенная исходя из рыночных цен без учета НДС.

Налоговый учет у ссудополучателя

У налогоплательщика-ссудополучателя в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежат включению во внереализационные доходы. Учитывая, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права, то доход подлежит признанию исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества. При этом ссудополучатель вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с использованием безвозмездно полученного имущества, если они документально подтверждены и экономически обоснованы. Амортизация в налоговом учете не начисляется ни ссудодателем ни ссудополучателем.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Другие публикации:

  • Услуги адвоката в нижнем новгороде цены Услуги адвоката в нижнем новгороде цены 2 Гражданские дела 2.1 Составление искового заявления, ходатайства - 3000 руб. 2.2 Полное участие адвоката во всех судебных заседаниях суда первой инстанции - от 10000 руб. 2.3 Составление кассационной жалобы - 3000 […]
  • Нефтеюганский межрайонный следственный отдел следственного комитета Нефтеюганский межрайонный следственный отдел Следственное Управление Следственного комитета РФ по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре Спасибо за сообщение. Следственное Управление Следственного комитета РФ по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре […]
  • Нарушение больничного листа увольнение Какое наказание грозит за нарушение больничного режима? Был больничный с 16-19 января,пришла на прием к врачу только 25.Врач ставит отметку 24 и код 36.Является ли это прогулом?И как работодатель может поступить,кроме того как уменьшить пособия за эти […]
  • Приказ об утверждении формы технического плана объекта незавершенного строительства Об утверждении формы технического плана объекта незавершенного строительства и требований к его подготовке В соответствии с частью 10 статьи 41 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (Собрание […]
  • Приказ о регламенте регистрации договоров Приказ Минтруда России №574н от 25 октября 2013 г. (Приказ направлен на регистрацию в Минюст России. Срок приема заключений по результатам независимой антикоррупционной экспертизы - с 17 февраля по 24 февраля 2014 года) В соответствии с Федеральным законом […]
  • Нужно ли заверять договор безвозмездного пользования Договор безвозмездного пользования Договор безвозмездного пользования - договор, по которому ссудодатель дает обязательство передать или передает ссудополучателю вещь в безвозмездное временное пользование. Ссудополучатель, в свою очередь, дает обязательство […]

Вам также может понравиться