Договор со скидкой образец

Дополнительное соглашение к договору поставки о снижении цены товара (предоставлении скидок) (образец заполнения)

Дополнительное соглашение N 1 к Договору поставки N 07/2008 от 20.11.2008

«12» января 2009 г.

ООО «Ромашка», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Иванова А.В., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Одуванчик», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора Петрова С.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее Дополнительное соглашение о нижеследующем:

1. Дополнить Договор поставки N 07/2008 от 20.11.2008 п. 4.4 следующего содержания:

«4.4. Покупателю к цене товара, установленной в п. 4.1 Договора, предоставляются следующие скидки:

— в размере 15% от суммы поставки, включающей сумму НДС, — при приобретении товаров на сумму свыше 500 000 (Пятисот тысяч) руб. в месяц с учетом НДС;

— в размере 25% от суммы поставки, включающей сумму НДС, — при приобретении товаров на сумму свыше 1 000 000 (Одного миллиона) руб. в месяц с учетом НДС.

При достижении указанных показателей скидки Покупателю предоставляются на последующие поставки».

2. Настоящее Дополнительное соглашение вступает в силу с момента его подписания и является неотъемлемой частью Договора поставки N 07/2008 от 20.11.2008.

Договор поставки: цены, скидки, премии и бонусы

Вопросам учета и налогообложения вознаграждений, выплачиваемых поставщиками — производителями продовольственных товаров своим контрагентам (дилерам и торговым сетям), было уделяется особое внимание. Об интересе к этой теме свидетельствуют новостные ленты, информирующие об официальной позиции на этот счет, выраженной в письмах министерств и ведомств, и отдельные статьи, посвященные анализу арбитражной практики. Однако следует признать, что тема до конца не исчерпана, поскольку, прежде чем понять, как учесть данное вознаграждение, нужно разобраться, какова гражданско-правовая и экономическая сущность данной выплаты. Этим мы и займемся в статье.

Отказываемся от маркетинговых терминов

Для формулировки задачи по учету таких операций, как предоставление скидки, бонуса, премии, больше всего подходит название русской народной сказки «Пойди туда, не знаю куда, принеси то, не знаю что». Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не расшифровывает термины «бонус», «скидка», «премия», хотя и оперирует последними двумя. Здесь уместно задаться вопросом: почему? Конечно, самое простое объяснение — несовершенство законодательной системы, которая не успевает корректировать нормативные акты с учетом реальных потребностей бизнеса, появления новых форм хозяйствования и т.д. Однако, если внимательнее изучить проблему, многое встает на свои места и становится ясно, что действующих положений закона достаточно, чтобы правильно квалифицировать поощрительные операции, которые так распространены сегодня на практике. Надеемся, что ни у кого не вызывает сомнения, что любая операция по предоставлению скидки, премии, бонуса (денежного или товарного) есть поощрение покупателя, например, за объем совершенных покупок, иными словами, за выполнение определенных условий договора. В свою очередь, разработка поощрительных программ входит в компетенцию маркетологов и других подразделений компании, занимающихся продвижением продукции на рынке. Документ, в котором фиксируются их наработки, — небезызвестная бухгалтеру маркетинговая политика. Да, иногда этот документ приходится готовить самому бухгалтеру исходя из конкретных обстоятельств (легитимного навязывания покупателем определенных условий договора), да, иногда он разрабатывается задним числом, да, порой этот документ не служит реальной цели — последовательному применению тех или иных поощрительных программ, а всего лишь призван снять вопросы налоговиков в отношении применяемых в рамках конкретной сделки цен. Но все эти обстоятельства не меняют сути дела. Маркетинговая политика — это часть общей политики компании, которая в том числе содержит положения о принципах ценообразования в компании.

К сведению. В бухгалтерском сообществе маркетинговая политика чаще всего рассматривается как инструмент, при помощи которого компания может сократить те или иные налоговые риски. На самом деле предназначение данного документа гораздо шире, чем представляется учетным работникам. Кроме нюансов ценообразования (формирования цен на отдельные товары, для отдельных сбытовых каналов, установления пределов отклонения цен и т.д.) в нем закрепляются такие элементы деятельности, как порядок проведения рекламных и стимулирующих сбыт продукции мероприятий, стимулирующие программы для дистрибьюторов и посредников, организационные вопросы взаимодействия с торговыми сетями.

К чему весь этот разговор: бухгалтер, располагая положениями маркетинговой политики (в «экстремальных» случаях разрабатывая данные положения самостоятельно), должен понимать, что терминология данного документа соответствует терминологии смежного экономического направления — маркетинга. Чтобы грамотно применить все, что в нем написано, то есть правильно оценить операции, которые осуществляются организацией согласно данному документу, бухгалтер должен «перевести» его в правовую плоскость, где основным документом является Гражданский кодекс. И только оценив по ГК РФ сущность заложенных в маркетинговую политику операций, следует приступать к их учету и налогообложению.

Переходим на язык ГК РФ

Обратимся к ст. 8 ГК РФ, согласно которой одним из оснований возникновения гражданских прав и обязанностей является договор. Договор образует соответствующие обязательства для его сторон — передать имущество, уплатить деньги (ст. 307 ГК РФ). Так, по договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель — принять этот товар и уплатить за него определенную цену. Если утрировать, ключевыми действиями сторон договора купли-продажи, а значит, и договора поставки являются передача товара (продукции) и уплата цены товара (продукции), причем цены, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Соглашением сторон цена договора может быть изменена после его заключения, если это предусмотрено самим договором или законом (п. 2 ст. 424, п. 1 ст. 450 ГК РФ). Из перечисленных норм можно сделать несколько простых выводов. Во-первых, в рамках договора купли-продажи хозяйствующие субъекты осуществляют два встречных действия — передачу товара и уплату его цены. Совершение определенного объема закупок и прочие достижения покупателя, а также поощрение этих достижений, в том числе путем выплаты вознаграждений, не является предметом договора поставки и не входит в сферу действия гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ. Во-вторых, цена продукции (товара), установленная сторонами договора поставки, — это и есть цена договора, которая согласуется на этапе его заключения, но впоследствии может быть пересмотрена. В-третьих, в связи с закрепленной на уровне ГК РФ возможностью сторон договора согласовывать и изменять цену товара (продукции) нет необходимости вводить институты скидок и премирования, поскольку их существование в качестве самостоятельных величин законом не предусмотрено. Таким образом, все договоренности контрагентов, устанавливающие или изменяющие конечный объем средств, причитающихся к уплате покупателем поставщику, являются:

— либо условием договора поставки о размере возможного изменения базисной цены товара;

— либо самостоятельной сделкой, заключаемой отдельно от договора поставки или во взаимосвязи с ним.

Изменение базисной цены товара

По мнению автора, до определенного момента любое условие, устанавливающее или изменяющее конечный объем средств, приходящихся к уплате покупателем поставщику, является пересмотром базисной цены товара. Как говорилось выше, согласованная сторонами сделки цена договора может быть изменена после его заключения (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Однако данное положение закона не свидетельствует о безграничных возможностях сторон договора по пересмотру его цены. Итак, взаимные обязательства сторон договора купли-продажи заключаются, с одной стороны, в передаче товара, с другой — в его оплате. Всем хорошо известно, что очередность совершения этих действий может быть различна: сначала деньги, потом товар; сначала товар, потом деньги; сначала предоплата, потом товар, затем окончательный расчет и т.д. Так вот думается, что об изменении цены договора может и должна идти речь вплоть до момента исполнения поставщиком своих обязательств по передаче товара (прав собственности на товар) покупателю, причем независимо от того, была получена полная или частичная предоплата за товар.

Примечание. До момента передачи товара любые формы поощрения покупателя есть согласование или изменение базисной цены товара.

Если покупатель совершил 100%-ную предоплату, то разница между суммой аванса и пересмотренной ценой товара возвращается покупателю либо засчитывается в счет будущих поставок товаров по договору.

Пример 1. При заключении в декабре 2010 г. договора поставки стороны согласовали, что по достижении покупателем определенного объема закупок (в денежном эквиваленте он составляет 118 000 руб. с учетом НДС) поставщик предоставит ему 10%-ную скидку с цены всех товаров, приобретенных покупателем по данному договору. В январе 2011 г. поставщик отгрузил по заявке покупателя первую партию товара общей стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). С учетом положения договора о предоставлении скидки таковая была предоставлена покупателю, первичная документация и счет-фактура составлены с учетом изменения цены товара. Покупатель оплатил указанную партию товара в порядке:

а) 100%-ной предоплаты. По факту отгрузки поставщик вернул покупателю образовавшуюся переплату;

б) 50%-ной предоплаты на дату принятия заявки и окончательного расчета по факту поставки товара с учетом информации об изменении цены товаров;

в) 100%-ной постоплаты с учетом информации об изменении цены товаров.

В бухгалтерском учете поставщика составлены следующие записи:

Получена предоплата по договору

Начислен НДС с предоплаты

Отражена реализация товаров по цене с учетом
предоставленной скидки
(177 000 руб. — (177 000 руб. x 10%))

Начислен НДС с реализации товаров

Возвращена покупателю переплата по договору

Принят к вычету НДС, исчисленный при
получении предоплаты

Получена предоплата по договору

Начислен НДС с предоплаты

Отражена реализация товаров по цене с учетом
предоставленной скидки
(177 000 руб. — (177 000 руб. x 10%))

Начислен НДС с реализации товаров

Принят к вычету НДС, исчисленный при
получении предоплаты

Перечислена задолженность покупателя по
договору
(159 300 — 88 500) руб.

Отражена реализация товаров по цене с учетом
предоставленной скидки
(177 000 руб. — (177 000 руб. x 10%))

Начислен НДС с реализации товаров

Получены денежные средства от покупателя в
оплату поставки по договору

Пункт 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных по договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 9/99). Нормы НК РФ в части определения размера выручки от реализации аналогичны правилам, установленным для целей бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Хотя слова «скидки» и «накидки» здесь и не употребляются, очевидно, что предоставление скидки необходимо учесть при определении «всех поступлений». При исчислении налоговой базы по НДС по реализации товаров (работ, услуг) также должны быть взяты цены за вычетом скидок (сезонных, по потере качества, предусмотренных маркетинговой политикой и т.д.) (п. 3 ст. 40, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ). В приведенном примере было несложно применить все перечисленные нормы.

Итак, мы рассмотрели ситуацию, когда любое условие, устанавливающее или изменяющее конечный объем средств, приходящихся к уплате покупателем поставщику по договору поставки, следует квалифицировать в качестве механизма согласования (уменьшения, увеличения) цены товара (цены договора). Теперь давайте посмотрим, как квалифицировать различные поощрения покупателя уже после того, как передача товара состоялась.

Пересмотр суммы долга

О неизменности цены после передачи товара свидетельствует анализ следующих норм ГК РФ. Договор образует соответствующие обязательства для его сторон (п. 2 ст. 307 ГК РФ): передать товар, уплатить деньги. Данные обязательства по смыслу гл. 22 «Исполнение обязательств» ГК РФ предполагают встречное исполнение (ст. 328 ГК РФ). Встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной. То есть исполнение поставщиком товаров (продукции) своих обязательств по договору (передача товара) обусловливает для покупателя необходимость исполнения своих (оплата товара). С этого момента поставщик в терминологии ГК РФ становится кредитором, а покупатель, соответственно, должником. Напомним, что освобождение должника от исполнения лежащих на нем обязанностей согласно ст. 415 ГК РФ признается прощением долга. То есть говорить об изменении цены товара после его поставки неуместно. В этом случае изменяется сумма долга, часть его прощается.

Смотрите так же:  Документы для опеки при продаже квартиры 2019

Примечание. С момента передачи товара покупателю и до даты оплаты товара любые формы поощрения покупателя есть изменение суммы долга.

Скажем несколько слов о том, что такое прощение долга. Прощение долга — это односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности (но не исключающая право должника на отказ от прощения долга). Для совершения односторонней сделки достаточно выражения воли одного лица (п. 2 ст. 154 ГК РФ). Учебник по гражданскому праву разделяет односторонние сделки на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие. Прощение долга можно отнести к группе правопрекращающих односторонних сделок (сделок, влекущих прекращение правоотношений в целом или отдельных субъективных гражданских прав и обязанностей).

Однако в зависимости от намерений кредитора прощение долга может являться и правопорождающей сделкой (сделкой, влекущей за собой возникновение гражданских правоотношений). Чаще всего речь идет о заключении вследствие прощения долга двусторонней безвозмездной сделки — договора дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Для организаций установление факта дарения чревато последствиями, поскольку ст. 575 ГК РФ запрещает таковое в отношениях между юридическими лицами, что может привести к признанию сделки ничтожной (ст. 168 ГК РФ). Внимание! Основным признаком договора дарения является его безвозмездность, то есть намерение передать что-либо в качестве дара (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Если кредитор не имеет такого намерения, говорить о дарении некорректно.

К сведению. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Таким образом, прощение долга может «спровоцировать» совершение двусторонней сделки, противоположной дарению, а именно возмездной сделки, не определенной законом. Данный вывод следует из названного выше Письма Президиума ВАС N 104, в котором указано, что взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами свидетельствует об отсутствии намерения кредитора одарить должника. Осмелимся предположить, что поставщик, прощая часть долга покупателю в результате достижения последним определенного объема закупок, не имеет действительных намерений одарить покупателя, поскольку в первую очередь данные действия направлены на стимулирование продаж, увеличение товарооборота и т.д. То есть между поставщиком и покупателем в результате прощения долга заключается возмездный договор, обязательства по которому возникают и у той и у другой стороны. Однако встречное предоставление по такому договору не имеет материального выражения.

К сведению. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Пример 2. Изменим условия примера 1. При заключении в декабре 2010 г. договора поставки стороны согласовали, что по достижении покупателем определенного объема закупок (в денежном эквиваленте он составляет 118 000 руб. с учетом НДС) поставщик предоставит последнему 10%-ную скидку с цены всех товаров, приобретенных покупателем по данному договору. В январе 2011 г. поставщик отгрузил по заявке покупателя первую партию товара общей стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). В феврале — вторую партию общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). С учетом положения договора о скидке таковая была предоставлена покупателю, при этом первичная документация и счет-фактура составлены с учетом изменения цены товара только по второй партии товара. Покупатель оплатил обе партии товара в марте 2011 г.

В бухгалтерском учете поставщика составлены следующие записи:

Образец договора

ДОГОВОР СНАБЖЕНИЯ №_____

«____» ____________ 2014г.

Общество с ограниченной ответственностью «Академснаб-Новосибирск», г. Новосибирск, именуемый в дальнейшем Поставщик, в лице директора Хакимова Энвара Махмутовича, действующего на основании Устава, с одной стороны и ____________________________________________________________________, именуемый в дальнейшем Покупатель в лице _____________________________________________, действующего на основании ________________________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Поставщик обязуется поставлять Покупателю товарно-материальные ценности, выполнить работу согласно его заявкам в установленном настоящим Договором порядке.

1.2. Покупатель обязуется принять товар, выполненную работу и оплатить его в установленном настоящим Договором порядке.

1.3. В рамках Договора предусматриваются следующие варианты поставок: «с последующей оплатой» (т.е. в кредит: товар поставляется до оплаты), «по предоплате» (товар поставляется со склада, по факту оплаты), и «под заказ» (товар поставляется по факту оплаты, в течение времени, указанного в счете).

2. ЦЕНЫ и СКИДКИ

2.1. Цены на продукцию, поставляемую «с последующей оплатой», услуги поставщика, определены в прайс-листах и представлены на сайте academsnab.ru, при других вариантах поставки цены определены в счетах.

2.2. Цены, указанные в прайс-листах или на сайте распространяются на количество незарезервированного товара, находящегося на складе поставщика и не налагают каких-либо других обязательств на Поставщика.

2.3. Прайс-листы обновляются ежедневно, информация на сайте обновляется раз в месяц.

2.4. Офертой и основанием для расчетов являются цены в выставленном счете.

2.5. Скидки для Покупателя зависят от объема поставок за год и определятся индивидуально. Действующие для Покупателя программы скидок Поставщика публикуются на сайте. Объявленная скидка действует до конца календарного года.

3. ЗАЯВКА НА ПРОДУКЦИЮ и СЧЕТ

3.1. Заявка составляется покупателем и должна включать: Название покупателя, его адрес и телефон (факс), наименование и количество продукции по каждому пункту.

3.2. Заявка может быть отправлена одним из следующих способов: доставлено в офис Поставщика представителем Покупателя, отправлена по факсу или отправлена по электронной почте на адрес: [email protected]. Допускается устная подача заявки (по телефону).

3.3. Заказ товаров по интернет-магазину приравнивается к заявке.

3.4. Отправка заявки Покупателем и его получение Поставщиком не налагают каких-либо обязанностей на Покупателя или Поставщика.

3.5. Счет отправляется Покупателю по факсу, электронной почте или выдается представителю Покупателя.

3.5. Получение счета Покупателем при поставке «по предоплате» или «под заказ» не налагает каких-либо обязательств на Покупателя при отсутствии иных договоров.

4. УСЛОВИЯ РАСЧЕТОВ

4.1. На каждую партию товара, поставляемого в соответствии с Договором, составляется счет, счет-фактура (с включением НДС в установленном размере) и товарно-транспортная накладная.

4.2. Счет, выставленный на товар, отпуск которого произведен, должен быть оплачен Покупателем в течение 10 банковских дней, не считая дня выписки. В случае задержки оплаты поставщик оставляет за собой право на изменение стоимости продукции в соответствии с действующими на момент оплаты ценами.

4.3. Счет, выставленный на товар, отпуск которого не произведен (счет на предоплату) действителен в течение указанного на счете времени или трех дней, если такое время не указано. Данное время указывается в банковских днях, не считая день выписки счета. По истечению этого времени Поставщик не гарантирует наличие товара.

4.4. Днем оплаты счета считается день зачисления средств на расчетный счет Поставщика.

5. УСЛОВИЯ ОТГРУЗКИ

5.1. Отгрузка продукции, поставляемой «по предоплате», осуществляется со склада Поставщика на следующий день после оплаты. Отгрузка продукции, требующей предварительной комплектации, может осуществляться в течение двух дней.

5.2. Отгрузка продукции, поставляемой «под заказ» осуществляется через указанное на счете время после оплаты, не считая дня оплаты.

5.3. Если в заявке Покупателя содержится предложение об отправке продукции через перевозчика, груз сдается перевозчику. Если покупатель не указал конкретного перевозчика, выбор перевозчика производится Поставщиком. В зависимости от характера и объема продукции, в счет могут включаться пункты «тара» и «доставка перевозчику». Если в заявке не указано иное, оплата тарифа перевозчика производится Покупателем. По желанию покупателя, тариф перевозчика (а так же пункты «тара» и «доставка перевозчику») может включаться в счет отдельной строкой или включаться в стоимость продукции.

5.4. Если в заявке Покупателя содержится предложение о доставке продукции на склад Покупателя силами Продавца, в счет в зависимости от расположения покупателя и объема заявки, может включаться пункт «доставка покупателю». Доставка производится в течение 3 банковских дней после оплаты, не считая дня оплаты.

6.1. При самовывозе или доставке Поставщиком приемка продукции по количеству осуществляется непосредственно при передаче и претензии по количеству не принимаются.

6.2. При поставке через перевозчика претензии по количеству могут быть предъявлены в течение двух недель после получения со склада перевозчика.

6.3. Претензии по качеству поставленной продукции принимаются в течение двух недель после получения товара со склада Поставщика или перевозчика или доставки товара Поставщиком. По факту некачественного товара Покупателем должен быть составлен акт.

6.4. Поставщик вправе потребовать возврата некачественной продукции для перепроверки качества и замены.

6.5. Поставщик обязан рассмотреть претензию в течение 2 недели после получения. В случае отсутствия ответа, претензия считается принятой. Расходы, связанные с заменой продукции, признанной по согласованию сторон некачественной, несет Поставщик.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

7.1. Договор Поставки вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует до конца календарного года.

7.2. Договор автоматически продлевается на следующий календарный год, если во время его действия ни одна из сторон письменно не известит другую о желании расторгнуть Договор по окончании календарного года.

7.3. Договор прекращает свое действие после подписания нового аналогичного договора (договора поставки в новой редакции). Подписание договора на поставку конкретной партии товара (определенной в тексте договора или приложения к нему) не влечет прекращение действия настоящего договора.

8. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

8.1. Поставщик: Общество с ограниченной ответственностью «Академснаб-Новосибирск» юр.адрес: 630128, г.Новосибирск, ул. Демакова, 23/6, почт.адрес: 630128, г.Новосибирск, ул. Пасечная, 4., Тел./факс (383) 336-40-05, 8-913-912-7779. ИНН 5408306530, КПП 540801001, Р/с 40702810653000000631 в филиале «Новосибирский» ОАО АИКБ «Татфондбанк» г.Новосибирск, БИК 045004886, кор./счет 30101810200000000886.

Коды: ОГРН 1145476006070, ОКПО 31524205, ОКВЭД: 51.70, ОКАТО: 50401384000

Скидки в договоре: виды и налоговые последствия

Премиальные скидки

Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности об объеме покупок.

Причем условия договора купли-продажи, премия за выполнение которых учитывается в составе внереализационных расходов, не ограничиваются определенным объемом покупок.

На основании п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 422 договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.

Таким образом, продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в т.ч. при выполнении которых покупателю предоставляется премия.

Закон в отдельных случаях устанавливает ограничения на вознаграждение контрагента за выполнение договорных обязательств. Например, ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» предусматривает, что цена договора поставки продовольственных товаров, заключаемого между хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки, и хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, определяется исходя из цены продовольственных товаров, установленной соглашением сторон договора поставки с учетом ч. 4 и 5 ст. 8 данного Закона. Соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% цены приобретенных продовольственных товаров (п. п. 3 и 4 ст. 9). Выплата вознаграждения вообще не допускается в связи с приобретением хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, указанных в перечне, установленном Правительством РФ. Включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение не допускаются на основании п. 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Смотрите так же:  Образец пояснений к исковому заявлению в арбитражный суд

В силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (в частности, для расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг)).

Как установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса обложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).

Если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется (см. Письма Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/665, от 16.09.2009 N 03-03-06/1/585, от 10.07.2009 N 03-03-06/1/458, от 22.05.2009 N 03-03-06/1/340, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145, от 24.06.2008 N 03-03-06/1/365, от 03.06.2008 N 03-03-06/1/343, от 02.04.2008 N 03-03-06/11/251, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/251, от 18.03.2008 N 03-03-06/1/196, от 21.11.2007 N 03-03-06/1/822, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847, ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/[email protected], УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 16-15/091213, от 19.05.2009 N 16-15/049824, от 21.04.2009 N 16-15/038718, от 02.02.2009 N 16-15/007925.1, от 08.10.2008 N 20-12/094128, от 10.04.2008 N 19-11/035016, от 06.11.2007 N 20-12/105702.1, от 28.08.2007 N 20-12/081752, от 14.11.2006 N 20-12/100238, от 21.07.2006 N 19-11/64503).

Долгое время конфликтным оставался вопрос признания расходов в виде аналогичных премий и бонусов по договорам работ, услуг. Обосновывая свою позицию тем, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применим только к договорам купли-продажи, сторонами которых являются продавец и покупатель, о которых и идет речь в этом пункте, Минфин России указывал: если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, положения указанной выше нормы НК РФ в отношении таких договоров не применяются.

В последнее время финансовое ведомство стало высказывать мнение, что бонусы и премии по договорам работ, услуг можно списать на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на прочие обоснованные внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией.

При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В налоговом законодательстве, подчеркивает Минфин России, не используется понятие «экономическая целесообразность» и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ (Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/191, от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566).

Скидки с цены товара

Цена сделки определяется соглашением сторон (а в предусмотренных законом случаях может устанавливаться или регулироваться уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления).

Как гласит п. 2 ст. 424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

Скидки, предоставляемые с цены товара, разнообразны. Для примера можно назвать отгрузку товара ненадлежащего качества, недостатки которого не были оговорены продавцом, когда покупатель вправе потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены (ст. 475 ГК РФ). Аналогичные последствия предусмотрены законом при передаче покупателю некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ).

Скидка, предоставляемая путем указания в договоре пониженной цены товара, сальдируется с ценой товара при определении выручки от реализации как в бухгалтерском (п. 6.5 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), так и в налоговом учете продавца (ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). Финансовое ведомство разъясняло: в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных включаются обоснованные расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора. Эта норма применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи. К скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, эта норма не применяется (см., например, Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411). Таким образом, в доходах налогоплательщика отражается сумма, скорректированная на скидку, а сама скидка не выделяется в отдельную статью затрат продавца.

Тот же подход к определению выручки от реализации при предоставлении скидки с цены товара применяется при формировании налоговой базы по НДС: выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В силу п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании действующего порядка применения налога на добавленную стоимость для целей уменьшения налоговой базы при изменении цены ранее поставленного товара следует в выставленный счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Кроме того, продавец товаров должен внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 указанных Правил, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж.

При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ.

Если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 указанных выше Правил. Согласно данной норме при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, когда был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Кроме того, покупателю товаров следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок (см. Письма ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/[email protected], Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112).

Как видим, скидка с цены товара учитывается совершенно по-иному, нежели бонусная, и ее предоставление имеет иные налоговые последствия. В связи с этим имеет особое значение правильное определение типа скидки, предусмотренной договором. Способы ее определения и расчета устанавливаются только сторонами сделки.

Так, закон не запрещает предоставлять именно скидку с цены товара, а не бонусную, за выполнение определенных условий договора (в т.ч. за объем покупки), если условия договора позволяют проследить порядок и обстоятельства снижения цены отгружаемого товара.

Пример. ООО реализовывало свой товар через сеть дистрибьюторов. При заключении соглашений предусматривалось, что дистрибьюторы осуществляют распространение и сбыт товара третьим лицам; при этом в целях мотивации последних к увеличению объемов закупаемого товара, увеличению доли рынка товара, развитию дистрибьюции товара, а также укреплению платежной дисциплины общество по согласованию с дистрибьютором устанавливает систему скидок с цены товара. Скидка, как было предусмотрено приложением к договору, предоставляется дистрибьютору по результатам работы в процентном отношении к объему проданного товара за определенный период, в частности за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей (за особые усилия по продвижению товара на рынке).

Налоговый орган при проверке посчитал предоставляемую ретроскидку бонусной, а не скидкой с цены товара, поскольку она предоставлялась обществом в процентном отношении от общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий период, а в договорах поставки не были указаны первоначальная цена товара и цена, сформированная с учетом предоставленных покупателю скидок. На этом основании ИФНС России инкриминировала ООО занижение базы по НДС, доначислила налог, пени и штраф.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в суд, однако суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали ИФНС России.

Президиум ВАС РФ отменил решение инспекции, а также решения судов, учитывая следующее.

Независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения (путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса — дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (путем перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы), сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости — корректировке за налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Данный вывод также следует из положений п. 1 ст. 154 НК РФ: налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса.

Скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, т.е. общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС, в связи с чем доначисление инспекцией НДС, начисление пеней и налоговых санкций было признано незаконным (по материалам Постановления Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09).

Комментируя данное решение, Минфин России признал: налогоплательщик корректирует налоговую базу по НДС в соответствующем налоговом периоде, если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации. Финансовое ведомство подчеркнуло: его позиция не противоречит вышеуказанному Постановлению Президиума ВАС РФ (Письмо от 30.03.2010 N 03-07-04/02).

Согласно п. 1 ст. 16 Арбитражного процессуального кодекса РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. При этом сторона, принимавшая участие в рассмотрении дела, должна исполнять указанное Постановление Президиума ВАС РФ.

Другие налогоплательщики, выплачивающие премии (вознаграждения) покупателям товаров (работ, услуг), а также предоставляющие покупателям скидки с цены реализованных товаров, могут исполнять вышеназванное Постановление добровольно либо при принятии в отношении их решения арбитражного суда по конкретному делу.

Что касается документооборота при предоставлении скидок с цены товара, то контролирующие органы настаивают, что продавец:

— направляет покупателю исправленные накладную и счет-фактуру с указанием уменьшенной стоимости товара и суммы НДС;

— документально подтверждает выполнение условия предоставления скидки покупателем (достижение необходимого объема закупок). Подтверждающими документами являются накладные на отпуск товара, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, и платежно-расчетные документы, подтверждающие выполнение покупателем определенных сроков оплаты товара;

— оформляет дополнительный лист книги продаж за период, в котором товар был реализован. В дополнительном листе указываются счета-фактуры до и после внесения изменений, а также общая сумм НДС за период с учетом корректировки;

— представляет уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда товар был реализован;

— на основании указанных документов составляет справку-расчет, позволяющую в отчетном периоде на сумму скидки отразить изменение результатов деятельности по прошлым периодам. В бухгалтерском учете производятся корректирующие записи и корректируется ранее отраженная выручка с учетом снижения цены единицы товара.

Порядок исправления счетов-фактур при предоставлении скидки в виде уменьшения цены единицы ранее отгруженных товаров установлен в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж и в Письмах Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101863 и УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431. В соответствии с указанным порядком в случае изменения цены единицы отгруженного товара продавец должен вносить изменения в каждый счет-фактуру, выставленный покупателю в момент отгрузки товара. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения.

Смотрите так же:  Форма заявление на закрытие ип новая 2019

Выставление отрицательных счетов-фактур и кредит-нот, предметом которых являются скидки как таковые, с точки зрения проверяющих не предусмотрено и не может служить основанием корректировки базы по НДС и налогу на прибыль у сторон сделки (см., например, Письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55, от 02.06.2009 N 03-07-09/28, от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354, от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/[email protected], УФНС России по г. Москве от 30.07.2006 N 19-11/58920, от 21.11.2006 N 19-11/101863, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431). Указанные Письма подробно определяют порядок учета и документального оформления операций по предоставлению продавцом ретроспективных скидок в целях исчисления НДС.

Однако суды по-другому расценивают эту ситуацию. Имеются прецеденты, когда «отрицательные» кредит-ноты были признаны не противоречащими закону. А «отрицательные» счета-фактуры не вызвали нареканий у судов, т.к. не являлись документами, на основании которых производился вычет налога (ведь скидка учитывается при исчислении НДС не путем вычета).

Пример из арбитражной практики

ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС и налога на прибыль на сумму скидок, предоставленных дистрибьютором, начисления пеней, наложения налоговых санкций.

В качестве основания для принятия такого решения ИФНС назвала неправомерность оформления ООО кредит-нот и составления на их основании счетов-фактур на суммы скидок с отрицательными показателями. По мнению ИФНС, такие документы не являются первичными учетными и не могут свидетельствовать об изменении цены товара, указанной в договорах между ООО и покупателями, а также обосновывать изменение базы по налогу на прибыль у продавца. Из документов, направляемых покупателю, невозможно рассчитать, к какому отдельному товару, отгруженному по конкретному счету-фактуре, применена ретроспективная скидка. Ретроспективная скидка, рассчитанная исходя из сумм, указанных в графе «Стоимость товаров по прейскуранту без НДС», не соответствовала данным, указанным в кредит-нотах и счетах-фактурах с отрицательными числовыми показателями.

В обоснование жалобы налоговая инспекция указала: предоставление скидки покупателю не может являться отдельной хозяйственной операцией, влияющей на определение налоговой базы при реализации товаров в целях обложения НДС, уменьшение налоговой базы на суммы скидок с цены товаров, отгруженных в предыдущем налоговом периоде; оформление таких скидок кредит-нотами и счетами-фактурами с отрицательными показателями является неправомерным, противоречащим п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. п. 1, 3 и 4 ст. 168, пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ, разъяснениям Минфина и ФНС России.

Однако, по мнению ООО, предоставление ретроспективной скидки является отдельной хозяйственной операцией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете. Сумма скидки, сумма налога, приходящаяся на эту скидку, отражались в самостоятельно разработанных налогоплательщиком документах — кредит-нотах, содержащих все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Унифицированная форма первичного документа по оформлению предоставления скидок не предусмотрена, поэтому налогоплательщик вправе был ее разработать самостоятельно и использовать в целях отражения операций в учете.

В качестве таких документов ООО использовались счета (кредит-ноты), в которых отражалась сумма скидки, а также сумма, приходящаяся на эту скидку.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, — непосредственно после ее окончания.

Таким образом, кредит-нота, являясь первичным учетным документом, оформляющим операцию по предоставлению скидки, должна быть составлена именно в период предоставления скидки (иное являлось бы нарушением требований к ведению бухгалтерского учета).

Возможность оформления скидки с контрактной цены в сторону ее уменьшения кредит-нотой предусмотрена также Письмом УМНС России по г. Москве от 21.03.2002 N 26-12/12839.

По мнению суда, ни в ст. 168 НК РФ, ни в Правилах ведения книги продаж не устанавливается запрет на выставление счетов-фактур с «отрицательными» значениями. Предоставление скидки изменяет налоговую базу по НДС, которая согласно п. 1 ст. 40 и п. 1 ст. 153 НК РФ исчисляется исходя из цен, определенных соглашением сторон.

ООО рассчитывало налоговую базу по НДС в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах, отражая предоставление скидок в учете в целях исчисления НДС в периоде, когда возникли основания их предоставления.

«Отрицательный» счет-фактура не является документом, на основании которого производится вычет налога, т.к. скидка учитывается при исчислении НДС не путем вычета.

Из положений п. 1 ст. 154, ст. ст. 171 и 172 НК РФ следует, что уменьшение налоговой базы приводит к изменению суммы исчисленного налога и не влияет на налоговые вычеты, в связи с чем судом первой и апелляционной инстанций обоснованно не принят довод налоговой инспекции о нарушении норм п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ при оформлении «отрицательных» счетов-фактур.

В результате суд пришел к выводу: выставление «отрицательных» счетов-фактур и кредит-нот на сумму скидки, предоставляемой покупателям, соответствует законодательству о налогах и сборах, т.к. предоставление ООО скидки покупателям является отдельной хозяйственной операцией, время совершения которой не совпадает со временем совершения операции по передаче товара. Таким образом, ООО производило расчет налоговой базы в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Возможность изменения стоимости реализованной продукции при определенных обстоятельствах была предусмотрена дистрибьюторскими соглашениями ООО.

Заявитель правомерно отражал предоставление скидок в целях исчисления НДС в периоде, когда возникли основания для их предоставления.

Согласно ст. 81 НК РФ дополнения и изменения в налоговую декларацию вносятся только в случае неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих (не приводящих) к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Счета-фактуры и товарные накладные, оформленные в периоде отгрузки продукции, не содержали ошибок или искаженных сведений, в них были отражены данные, имевшие место в момент отгрузки. После предоставления скидки оформлялись кредит-ноты и «отрицательные» счета-фактуры, в которых было отражено уменьшение скидки в связи с уменьшением цены товара. Поскольку налоговая база по НДС сформирована правильно, оснований представлять уточненную налоговую декларацию при предоставлении скидки на реализованную продукцию не имелось.

Вывод налоговой инспекции об освобождении покупателя от обязанности по оплате части продукции правомерно отклонен судом первой и апелляционной инстанций как необоснованный, т.к. для получения скидок требовалось соблюдение дистрибьютором определенных условий.

Предоставление скидки в виде процента от стоимости проданных товаров является способом ее расчета. К «отрицательному» счету-фактуре и кредит-ноте прилагался список счетов-фактур по ранее произведенным отгрузкам, позволяющим идентифицировать товар, на который предоставляется скидка; новую цену товара можно определить арифметическим путем.

Заявителем представлен в материалы дела и налоговому органу механизм расчета скидки; налоговый орган имел возможность проверить правильность расчета. Возражений по расчету скидки налоговый орган не представил.

По результатам рассмотрения дела суд отменил решение налогового органа о доначислении налогов, пеней, наложении штрафа по данному эпизоду (по материалам Постановления ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08 по делу N А40-54849/07-99-242).

Обратите внимание! Правомерность выставления «отрицательных» кредит-нот и счетов-фактур может определяться только с учетом условий сделки, положений учетной политики продавца и всех обстоятельств осуществления документооборота. Обобщение и применение единого подхода в данном случае недопустимо и может привести к нежелательным налоговым последствиям для обеих сторон договора.

Когда скидка — это иллюзия

Несмотря на всю несхожесть премиальных скидок и скидок с цены товара, оба этих вида преференций объединены одним признаком: они предусматриваются условиями договора.

Однако в деловом обороте случается и так, что по тем или иным причинам (включая желание предоставить скидку) решение о пересмотре суммы задолженности принимается в одностороннем порядке, т.е. не заключая соглашение с контрагентом в письменной форме, которое можно было бы рассматривать как часть договора, кредитор частично освобождает должника от обязанностей по оплате товара.

Скажем, не меняя условий сделки, продавец доводит до покупателя информацию о предоставлении ему бонуса (в денежной или материальной форме) на любом этапе выполнения договора или предлагает ему считать цену товара сниженной, причем согласие покупателя (даже молчаливое) не требуется.

Такую ситуацию невозможно рассматривать как предоставление скидки (премиальной или с цены товара), т.к. нет главного — соглашения сторон договора.

В Гражданском кодексе РФ такая процедура именуется прощением долга (ст. 415). Она законна, однако имеет неприятные налоговые последствия для обеих сторон договора, т.к. товары на сумму прощенного долга будут считаться для целей налогообложения безвозмездно переданными.

Для поставщика прощенная им сумма не может уменьшать доход от реализации, поскольку условия о цене сделки не менялись, и доход придется оценить в размере первоначально предполагавшегося; продавец не сформирует расходы в виде стоимости переданного товара (п. 16 ст. 270 НК РФ); НДС придется заплатить с первоначальной суммы по договору (в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)).

Покупатель признает внереализационный доход в соответствующей сумме, сопряженный с безвозмездным получением имущества (п. п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ), но не может списать в расходы приобретенный таким образом товар при его отпуске в производство или перепродаже, т.к. не понес расходов на его приобретение (п. 1 ст. 254, п. п. 2 и 3 ст. 268 НК РФ), не может произвести вычет НДС в части товаров, полученных в рамках прощения долга (п. 2 ст. 171 НК РФ), поскольку эти товары будут считаться в целях налогообложения безвозмездно полученными.

Во избежание таких последствий любые новые существенные условия отгрузки товара (включая изменение цены или предоставление премий) или порядок их введения следует оговаривать либо в самом договоре, либо в дополнительных соглашениях (изменениях) к нему, являющихся его неотъемлемой частью.

Другие публикации:

  • Приказ 162 рк ПРИКАЗ МИНИСТРА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН от 30 марта 2011 года №162 О внесении изменений и дополнений в приказ и.о. Министра здравоохранения Республики Казахстан от 30 октября 2009 года №627 "Об утверждении Правил проведения вспомогательных […]
  • Растаможка авто из рф в узбекистане Растаможка авто в узбекистане из россии 2018 Эксперты подсчитали стоимость растаможки легковых иномарок Составлен список обязательных выплат, которые понадобится уплатить физическим лицам при ввозе в страну легкового автомобиля иностранного производства для […]
  • Какой будет пенсия с 1 апреля Индексация пенсии с 1 апреля 2018: повышение не радует пенсионеров Социальная пенсия в 2018 году, по традиции, повышается с 1 апреля. Но многие пенсионеры, в том числе и работающие, уже сейчас хотят знать последние новости о том, какая будет пенсия у них […]
  • Льготы дети войны в удмуртии 4 тысячи «детей войны» в Удмуртии получают с 2016 года ежемесячные выплаты С 1 января 2016 года в Удмуртии единовременные денежные выплаты ежемесячно получают 4 тысячи «детей войны». Эти меры социальной поддержки в республике предоставляются по закону, […]
  • No 764 приказ мз рк Законодательство ЕДИНАЯ НАЦИОНАЛЬНАЯ СИСТЕМА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Кодекс Республики Казахстан от 18 сентября 2009 года № 193-IV «О здоровье народа и системе здравоохранения» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 09.01.2018 г.) ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН О […]
  • Штраф за нарушение города Скидок не будет: в России ужесточат штрафы за нарушение ПДД Работа в правительстве уже ведется МВД и Минтранс предложили правительству ввести штраф за превышение скорости на 10-20 километров в час и за езду с нечитаемыми номерами. За нарушение скоростного […]

Вам также может понравиться