Договор агентирования при усн

Вопрос-ответ по теме

Наше ООО, УСН 6%, начали заниматься агентированием иностранных судов. Судовладельцу мы выставляем счет, в котором указаны наши расходы за корабельные сборы, буксировку и т.п., отдельно строкой выделяем наше агентское вознаграждение, расчет идет в USD, должны ли мы платить со всей суммы поступлений на транзитный счет налог 6%, или можно выделить только наше агентское вознаграждение?

Если вы заключили с судовладельцем агентский договор, согласно которому ваша организация выступает как агент, то в доходы, учитываемые при УСН, вам следует включать только сумму своего агентского вознаграждения. Поступления, полученные вами в качестве возмещения расходов по договору, в облагаемые доходы не включаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом у вас должен быть в наличии агентский договора, а также отчет агента, в котором указана сумма вашего вознаграждения и расходов, которые судовладелец должен вам возместить в соответствии с договором. Объясним подробнее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

По договору морского агентирования морской агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению и за счет судовладельца юридические и иные действия от своего имени или от имени судовладельца в определенном порту или на определенной территории (ст. 232 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Если ваш договор с иностранным судовладельцем соответствует всем перечисленным условиям, значит, он является агентским договором в рамках российского законодательства. И в доходах вы вправе учитывать только сумму полученного агентского вознаграждения (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если доходы вы получаете в валюте, сумму необходимо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Денежные средства, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если агентским договором предусмотрено, что возмещение данных затрат осуществляет принципал и данные затраты не будут являться расходами агента (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195). Таким образом, суммы, полученные вами от судовладельца в счет возмещения расходов, включать в доходы не нужно.

Еще раз подчеркнем, что сумму агентского вознаграждения и возмещаемых расходов вы должны подтвердить документально. Если у вас на руках только дисбурсментский счет, составьте на его основе отчет агента и подпишите его у вашего принципала – судовладельца. Образцы агентских отчетов вы можете посмотреть на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru. Зайдите в раздел «формы» и наберите в поисковой строке «отчет агента». На вашем экране появится несколько образцов документов. Выберите наиболее подходящий вам и на его основе оформите свой отчет.

Чтобы арендодателю не платить налог по УСН с «коммуналки», нужен агентский договор

В письме от 25.12.17 № 03-11-11/86266 Минфин рассказал о налоге при УСН при возмещении арендодателю стоимости коммунальных расходов, а также при ведении агентом деятельности по агентскому договору.

В целях определения доходов при УСН используется ряд норм главы 25 НК. В том числе, согласно статье 249 НК выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом статья 251 НК не предусматривает исключение из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и тому подобного), поступающего арендодателю от арендатора.

Таким образом, суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при УСН.

Вместе с тем, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных названными лицами за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Статьей 1011 ГК установлено, что, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК, если эти правила не противоречат положениям главы 52 «Агентирование» ГК или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН с объектом «доходы минус расходы», в составе доходов учитывается только агентское вознаграждение.

Как правильно оформить агентский договор между агентом и принципалом если принципал поручает агенту приобрести для него материалы

Вопрос-ответ по теме

Как правильно оформить агентский договор между Агентом и Принципалом, если Принципал поручает Агенту приобрести для него материалы? Какие основные особенности агентского договора?
Какой должен быть договор между Поставщиком товаров и Агентом, основные особенности такого договора?
Какие взаимоотношения возникают между Агентом и Принципалом и Поставщиками товаров по поручению Принципала в ходе исполнения агентского договора?

Агентское соглашение может быть составлено как по принципу договора комиссии, так и по принципу договора поручения — посредник-агент может действовать как от своего имени (аналог комиссии), так и от имени принципала по доверенности (аналог поручения).

Обязательными условиями агентского договора, являются: предмет договора, форма и сроки подачи отчета агента, а также размер вознаграждения, все эти вопросы стороны обязаны согласовать при заключении договора.

При оказании посреднических услуг «упрощенцы» не платят НДС и не подают декларацию.

Так, если «упрощенец» действует от имени заказчика, то сам он счета-фактуры не выписывает. То есть при приобретении товара агент на УСН должен попросить продавца выставить счет-фактуру на имя заказчика.

Если «упрощенец»-посредник выполняет поручения заказчика от своего имени, то в счетах-фактурах должно стоять наименование «упрощенца». А в ситуации, когда «упрощенец»-посредник покупает товар от своего имени, он должен попросить продавца выставить счет-фактуру на свое имя. Однако в любом случае, выписывая либо получая счета-фактуры, посредник не становится плательщиком НДС, поскольку все эти операции он делает в рамках своих обязательств по договору.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip — версии и Системы Юрист.

1. Рекомендация: Какой посреднический договор заключить с клиентом, если тот намерен приобрести товар

Нередко услугами организации-посредника желают воспользоваться те компании (клиенты), которые намерены приобрести товар, но не могут сделать это самостоятельно (например, из-за отсутствия времени, опыта или подходящих продавцов). В итоге посредник принимает на себя обязательство совершить с третьими лицами (продавцами) сделки, направленные на приобретение имущества для клиента, а клиент выплачивает посреднику вознаграждение.

Оформить отношения с клиентом можно одним из трех видов договоров: комиссия,агентирование, поручение. Первоочередная задача посредника – выбрать оптимальный вид договора. Если этого не сделать, могут возникнуть негативные для посредника последствия. К примеру, выяснится, что ответственность перед продавцом должен нести не клиент, нарушивший свои обязательства, а сам посредник.

Существует несколько критериев, по которым выбирают вид посреднического договора:

1) у какой из сторон возникают права и обязанности по сделке с продавцом, а значит, какая из сторон выступает в роли покупателя в такой сделке и несет ответственность перед продавцом за нарушение своих обязательств по ней;

3) какую ответственность может нести посредник за ненадлежащее исполнение поручения: отвечает ли он только за нарушение своих обязательств по посредническому договору или же еще несет ответственность за неисполнение сделки продавцом;

6) сколько клиентов выбрать для работы: сможет ли посредник полноценно работать с другими клиентами, если заключит новый посреднический договор.

Посреднику, намеренному приобрести товар для клиента, особенно важно учесть первые два критерия. Они подробно проанализированы в настоящей рекомендации. Об остальных критериях см. отдельную рекомендацию, посвященную выбору посреднического договора независимо от содержания и характера поручения, Комиссия, агентирование, поручение: преимущества и риски разных видов договоров для посредника.

Первый критерий выбора: у кого возникают права и обязанности по сделке с продавцом

Посредник может действовать:

Практическое значение состоит в том, у кого (у посредника или у его клиента) возникают права и обязанности по сделке с продавцом и кто несет ответственность по этой сделке.

Второй критерий выбора: какие действия вправе совершать посредник

Посреднику нужно проанализировать, какое именно поручение он собирается исполнить:

  • совершить только сделки, направленные на приобретение товара (например, заключить с третьим лицом договор поставки на условиях, предусмотренных посредническим договором);
  • совершить комплекс действий, причем как юридических (включая совершение сделок с третьими лицами), так и фактических. К примеру, клиент может поручить посреднику провести детальный анализ цен на интересующий товар (т. е. совершить так называемые фактические действия) и лишь затем заключить с подходящими продавцами договоры купли-продажи товара.

Если обязанность посредника – совершить одну или несколько однотипных сделок по приобретению товара, то с клиентом имеет смысл заключить договор поручения (договор комиссии – в случае, если посреднику не удалось убедить клиента заключить договор поручения).

кандидат юридических наук, судья Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда

старший эксперт ЮСС «Система Юрист»

директор по юридическим вопросам компании Efes Rus

2. Рекомендация: Что необходимо проверить при заключении договора с посредником

Любой клиент заинтересован в том, чтобы посреднический договор в максимальной степени защищал его интересы. Лучший способ обезопасить себя от возможных рисков – правильно урегулировать отношения с посредником в договоре.

Например, если в тексте не закрепить условие о предмете, договор будет считаться незаключенным. Недостаточная конкретизация полномочий посредника может привести к тому, что посредник потребует плату за услуги, которые клиент ему не поручал. Отсутствие условия о товаре может послужить причиной передачи клиенту вещей ненадлежащего качества. Наконец лишь детальное уточнение условий об обязанностях и ответственности комиссионера, поверенного, агента поможет взыскать с недобросовестного посредника все убытки.

Условие о предмете

Существенным условием любого посреднического договора является условие о предмете. Выработка этого условия, его проверка и корректировка – первостепенная задача при заключении такого договора. Если не согласовать условие о предмете, договор будет считаться незаключенным.

При формулировке условия о предмете необходимо:

  • определить, какие действия должен совершить посредник. При этом нужно учесть, что для каждого вида посреднического договора закон устанавливает свой предмет. Другими словами, посредник вправе совершать не любые действия в интересах клиента, а только те, которые предусмотрены для конкретного вида договора. В противном случае возникнут негативные последствия. Например, если поверенный по договору поручения должен будет совершить фактические (а не юридические) действия, то суд может переквалифицировать такой договор в договор возмездного оказания услуг. Это означает, что к отношениям сторон не будут применяться правила главы 49 Гражданского кодекса РФ. К примеру, клиент не сможет потребовать представления отчета о выполненных действиях. Подробнее см. Предмет договоров комиссии, поручения, агентирования;
  • проверить, чтобы предметом посреднического договора были не общие полномочия посредника, а его конкретные действия. Их необходимо сформулировать в тексте заключаемого договора. Оформить их можно в виде перечня.*
Смотрите так же:  Договор на платные образовательные услуги в школе 2019-2019

Пример формулировки условия о действиях, которые обязан совершить посредник

Организация заключает агентский договор с целью поставки товара из-за границы. В тексте договора уместно перечислить следующие полномочия агента:

  • поиск контрагента (поставщика), проверка его правосубъектности и полномочий представителей;
  • заключение с поставщиком договора поставки на условиях договора агентирования (или на более выгодных для принципала условиях);
  • принятие товара от транспортной организации;
  • осмотр товара;
  • совершение таможенных операций;
  • передача товара принципалу.

Внимание! Слишком размытое описание предмета посреднического договора влечет риски для клиента.

Если в договорах комиссии или поручения не конкретизировать предмет (т. е. не перечислить конкретные действия комиссионера или поверенного), то суд будет вправе признать такие договоры незаключенными либо переквалифицировать их.

Пример из практики: суд переквалифицировал договор комиссии в договор поставки, поскольку стороны не указали, какие именно сделки должен был заключить комиссионер

Индивидуальный предприниматель М. заключил с ООО «Э.» и ООО «С.» договоры. В соответствии с договорами ООО «Э.» и ООО «С.» должны поставлять на склад предпринимателя М. металлопрокат, а предприниматель обязался принимать его на хранение и затем реализовывать.

Налоговая инспекция усмотрела в деятельности предпринимателя признаки налогового правонарушения и привлекла его к ответственности. В частности, инспекция посчитала, что предприниматель необоснованно применил вычеты по НДС по товарам, которые приобрел у ООО «Э.» и ООО «С.» по договорам поставки.

Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании решения недействительным. Суд требование не удовлетворил.

Заявитель подал апелляционную (а затем и кассационную) жалобу. В жалобе он сослался на то, что суд неправильно определил правовую природу договоров. Так, суд согласился с доводами инспекции и квалифицировал сделки как договоры поставки. На самом же деле, по мнению заявителя, стороны заключили договоры комиссии на реализацию товара.

Суды вышестоящих инстанций не признали заключенные договоры договорами комиссии. Существенное условие договора комиссии – определение конкретных действий комиссионера. Стороны не указали, какие именно сделки должен был заключать предприниматель М. с третьими лицами. Следовательно, к договорам нельзя применить правила о комиссии. В результате суд не признал решение налоговой инспекции недействительным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2009 г. по делу № А13-8422/2008).

В данном примере показано, что переквалификация договоров комиссии повлекла негативные последствия для комиссионера (его привлекли к налоговой ответственности). Вместе с тем, суд указал, что к отношениям сторон правила о комиссии не применяются. Следовательно, ООО «Э.» и ООО «С.» лишились преимуществ, которыми обладает комитент (например, права потребовать половину дополнительной выгоды).

Если стороны не конкретизируют предмет в агентском договоре, то такой договор тем не менее считается заключенным и действительным. При этом у клиента не возникает риска переквалификации договора судом. Вместе с тем, закрепление в тексте только общих полномочий агента может привести к тому, что посредник исполнит даже те действия, которые клиент не поручал ему совершить. Причем принципалу будет сложно доказать, что агент вышел за пределы своих полномочий. В итоге клиент будет обязан оплатить даже тот результат, который он вовсе не хотел получить по агентскому договору.

Пример из практики: суд признал агентский договор заключенным несмотря на то, что стороны не указали конкретные полномочия агента. Вместе с тем, принципалу не удалось взыскать задолженность, поскольку посредник, по мнению суда, исполнил поручение надлежащим образом

Федеральное государственное предприятие «М.» (принципал) заключило с иностранной компанией «S.» (агент) агентский договор. При этом стороны не перечислили конкретные полномочия посредника, а указали лишь, что агент должен совершать перевод и расчеты по денежным обязательствам перед третьими лицами.

Принципал посчитал, что агент не представил документы, подтверждающие исполнение договора. По этой причине предприятие «М.» предъявило к посреднику требование о взыскании задолженности.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворения требования, сославшись на незаключенность договора. Так, по мнению судов, агентский договор считается заключенным только тогда, когда есть конкретный перечень полномочий агента.

Суд кассационной инстанции не согласился с таким выводом и указал, что полномочия агента можно определить в общем виде. Такие полномочия позволяют агенту совершать сделки и действия любого содержания, если те соответствуют интересам принципала и цели договора. Это означает, что:

  • агентский договор между предприятием «М.» и компанией «S.» считается заключенным;
  • агент исполнил поручение надлежащим образом: совершил действия в интересах клиента и представил отчеты вместе с необходимыми документами.

Таким образом, суд кассационной инстанции признал агентский договор заключенным, однако отказал истцу в удовлетворении требования (постановление ФАС Дальневосточного округа от 7 декабря 2010 г. № Ф03-2352/2010 по делу № А37-1636/2008).

Вывод: чтобы избежать рисков, в любом посредническом договоре нужно конкретизировать его предмет.

Условия о правах и обязанностях сторон

Перечень прав и обязанностей сторон по договорам комиссии, поручения, агентирования установлен Гражданским кодексом РФ. Некоторые правила обязательны для сторон в силу закона (императивные нормы). Например, по закону клиент должен оплатить услуги посредника (п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ). Даже если стороны не согласуют условие о вознаграждении, организация-заказчик будет обязана выплатить награду. Наилучшим образом интересы клиента будут защищены в случае, если сформулировать в договоре выгодное клиенту условие о вознаграждении поверенного (условие о комиссионном вознаграждении, условие об агентском вознаграждении).

Вместе с тем, стороны могут самостоятельно регулировать отношения, на которые не распространяется действие императивных норм. То, какие именно права и обязанности необходимо указать в договоре, зависит от конкретной ситуации.*

Пример принятия решения о том, нужно ли включать в договор право посредника на привлечение к исполнению третьих лиц

Предположим, клиенту важно, чтобы поручение исполнялось конкретным посредником. Например, чтобы интересы клиента в суде представляли сотрудники именно той организации, с которой заключен посреднический договор. В таком случае клиент должен проверить, указано ли в договоре право поверенного на передоверие (ст. 976 ГК РФ). Если такое право у посредника есть, то интересы доверителя в суде смогут представлять лица из других организаций, а не из организации-посредника. Это не устраивает доверителя: теряется смысл договора.

Вывод: нужно настаивать на том, чтобы исключить из договора условие о передоверии. Не будет лишним также прямо прописать, что передоверие поручения запрещено.

Предположим теперь, что клиенту важен именно результат, а не конкретный исполнитель. Например, посреднический договор направлен на приобретение товара. В этом случае в тексте договора допустимо условие о праве на передоверие (ст. 976 ГК РФ) или субкомиссию (ст. 994 ГК РФ). Ведь в данной ситуации организацию-заказчика не интересует, кто именно будет заключать определенную сделку: посредник или иное лицо. Главное – получить товар по сделке.

Вывод: условие о праве на привлечение к исполнению третьих лиц можно включить в текст посреднического договора.

В то же время независимо от специфики разных ситуаций можно перечислить ряд условий об обязанностях посредника, на которые нужно обратить особое внимание.

При заключении посреднического договора клиент должен решить, будет ли посредник работать с товаром или нет. Так, по посредническому договору, направленному на реализацию имущества, товар можно передать либо посреднику, либо третьему лицу (покупателю). При заключении посреднического договора, направленного на приобретение имущества, третье лицо (продавец) может передать товар либо посреднику, либо клиенту.

Если по посредническому договору товар передается посреднику, то тот по сути становится хранителем этого товара. В частности, посредник отвечает за утрату, недостачу или повреждение принятых им на хранение вещей (ст. 998 ГК РФ). Если заранее не определить, кто именно работает с товаром и осуществляет его хранение, велик риск утраты имущества.

Кроме того, клиенту необходимо учесть, что условие об обязанности посредника работать с товаром влияет на ряд других условий посреднического договора: о пункте отгрузки (доставки) товара, о месте таможенного оформления, о транспортировке. Следовательно, сначала нужно решить, будет ли клиент (либо третье лицо) передавать товар посреднику, а затем сформулировать остальные условия, связанные с реализацией (приобретением) имущества.

Пример того, как условие об обязанности посредника работать с товаром влияет на другие условия посреднического договора

Клиент желает приобрести определенный товар у иностранного производителя на территории другого государства. Он заключает посреднический договор, направленный на поставку этого товара. Если вещи от продавца будут передаваться посреднику, у последнего возникнет обязанность хранить товар. Кроме этого, стороны посреднического договора должны скорректировать некоторые другие условия:

  • определить пункт отгрузки товара с учетом пожеланий посредника;
  • установить место таможенного оформления товара исходя из пункта его отгрузки;
  • определить способ перевозки товара с учетом перечисленных выше условий.

2. Обязанность посредника по передаче клиенту экземпляров (копий) договоров.

Клиент может своевременно контролировать действия посредника по исполнению посреднического договора. Так, можно сформулировать условие об обязанности посредника высылать клиенту экземпляры (либо надлежаще заверенные копии) всех договоров, которые он заключает при исполнении поручения. Например, агент может заключать от имени принципала договоры страхования и направлять принципалу вторые экземпляры оформленных договоров (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2011 г. № 09АП-13287/2011-ГК по делу № А40-10129/11-47-82).

Рассматриваемое условие отвечает интересам клиента. Если включить такое условие в договор, организация-заказчик будет получать достоверную информацию о действиях посредника. А в случае возникновения спора у клиента будут иметься все доказательства того, что посредник совершил сделки с третьими лицами.

При формулировке условия нужно установить срок, в течение которого посредник будет должен направить экземпляры (копии) заключенных сделок. Желательно также предусмотреть ответственность за нарушение этой обязанности.

Пример формулировки условия об обязанности посредника представить экземпляры (копии) заключенных договоров

«В течение 10 дней с момента заключения договора поставки с третьим лицом Комиссионер обязан направить по почте в адрес Комитента копию заключенного договора, заверенную печатью Комиссионера и подписью генерального директора.

В случае нарушения указанной обязанности Комиссионер выплачивает Комитенту штраф в размере 5000 рублей, что не освобождает его передать копию заключенного во исполнение комиссионного обязательства договора».

3. Обязанность посредника приложить к отчету документы, подтверждающие расходы посредника.

По закону лишь агент должен представлять вместе с отчетом доказательства произведенных им за счет принципала расходов (п. 2 ст. 1008 ГК РФ). Такую же обязанность необходимо предусмотреть для любого посредника. Это обезопасит клиента от неоправданных затрат.

Так, организация-заказчик должна возмещать посреднику расходы, понесенные им при исполнении поручения (п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ). В свою очередь посреднику необходимо документально подтвердить понесенные издержки. Целесообразно закрепить в договоре обязанность представлять доказательства издержек вместе с отчетом. Если организация-исполнитель потребует возместить понесенные расходы, однако не приложит к отчету необходимые доказательства (например, платежные поручения и счета-фактуры), то клиенту не придется выплачивать денежные средства (при условии если по договору клиент не должен перечислить необходимые средства еще до начала исполнения поручения). Даже если контрагент обратится в суд, то клиент сможет сослаться на нарушение истом обязанности по представлению необходимых документов вместе с отчетом.

Смотрите так же:  Договор купли продажи подписанный по доверенности

Условие о товаре

Многие посреднические договоры направлены на совершение посредниками сделок по приобретению или реализации товара.

Если посредник приобретет товар ненадлежащего качества, то будут нарушены интересы клиента.

Если посредник продаст некачественный товар, то клиент может понести ответственность. Так, по договорам поручения и агентским договорам по модели договора поручения клиент действует в качестве продавца. Это означает, что покупатель при приобретении товара ненадлежащего качества будет вправе предъявить к доверителю (принципалу) требования на основании статьи 475 Гражданского кодекса РФ. По договорам комиссии и агентским договорам по модели договора комиссии в роли продавца выступает посредник. Следовательно, при реализации некачественного товара ответственность перед третьими лицами (покупателями) возникнет у комиссионера (агента). Вместе с тем, посредник будет вправе потребовать возмещения убытков от клиента (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).*

Таким образом, детальное уточнение условия о товаре (согласование наименования, количества и качества товара) помогает обезопасить клиента от возможных рисков.

При заключении посреднических договоров, направленных на реализацию или приобретение товара, необходимо следующее.

1. Наиболее детально сформулировать требования к качеству товара. Например, указать сорт, марку, класс, другие характеристики.

2. По возможности использовать правила стандартизации (см. подробнее гл. 3 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании»; далее – Закон о техрегулировании).*

В посредническом договоре можно ссылаться на следующие документы по стандартизации (ст. 13 Закона о техрегулировании):

  • национальные стандарты;
  • правила стандартизации, нормы и рекомендации в области стандартизации;
  • общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации;
  • стандарты организаций;
  • своды правил;
  • международные и региональные стандарты, региональные своды правил, стандарты и своды правил иностранных государств;
  • заверенные переводы на русский язык международных стандартов;
  • предварительные национальные стандарты.

Перечисленные выше документы защищают интересы и клиента, и посредника. Поэтому в посреднических договорах желательно формулировать условия о качестве товара со ссылкой на тот или иной стандарт. Например, в этом случае третьим лицам будет сложно доказать, что они приобрели товар ненадлежащего качества.

Пример из практики: третье лицо (покупатель) посчитало, что товар комитента не соответствует требованиям качества. Суд отказал третьему лицу в удовлетворении иска, решив, что покупатель не руководствовался правилами, которые должны применяться в соответствии с ГОСТом

ООО «Ж.» (комитент) заключило с ООО «У.» (комиссионер) договор комиссии, направленный на реализацию товара. Комиссионер обязался продать от своего имени товарный бетон. При этом ООО «Ж.» представило документы о качестве бетонной смеси: «. соответствует ГОСТу-7473-94. Изготовитель гарантирует достижение бетоном проектной марки в проектном возрасте только при соблюдении условий хранения бетона согласно ГОСТ 10180-90».

Во исполнение договора комиссии ООО «У.» заключило договор поставки с ООО «С.» (покупатель). ООО «С.» посчитало, что поставлен бетон ненадлежащего качества, и обратилось в суд. Однако в суде оно не смогло это доказать. В частности, при определении прочности бетона ООО «С.» не руководствовалось правилами, которые должны применяться в соответствии с ГОСТ 10180-90. В итоге суд отказал покупателю в удовлетворении требований (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 декабря 2008 г. № 17АП-8746/2008-ГК по делу № А50-9295/2008).

Если стороны в договоре ссылаются на какой-либо стандарт, то надо указать все реквизиты такого стандарта: номер, название, дату принятия стандарта, каким органом стандарт утвержден. Детальное указание реквизитов поможет избежать неопределенности и возможных споров.

3. Установить предельные качественные характеристики товара. Другими словами, определить минимальные и максимальные границы в отношении качества товара.

Пример из практики: пример указания на предельные качественные характеристики товара, закупаемого посредником для клиента

Посредник закупает товар – пиломатериалы хвойных пород. Согласно ГОСТ 8486-86, выделяется пять сортов такого товара: отборный, 1, 2, 3, 4.

В этом случае предельные качественные характеристики товара по посредническому договору можно сформулировать так: «пиломатериалы хвойных пород по своему качеству должны быть не выше первого сорта, но не ниже третьего».

4. Проверить, есть ли требование об обязательном подтверждении соответствия.

Некоторые товары подлежат обязательному подтверждению соответствия (постановление Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982 «Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии»).

При купле-продаже таких товаров продавец (изготовитель товара) должен уведомить контрагента о том, что продукция соответствует требованиям закона. Такое соответствие нужно подтвердить:

Необходимо учесть, что закон предусматривает ответственность за недостоверное декларирование соответствия продукции (ст. 14.44 КоАП РФ), а также за нарушение порядка реализации (ст. 14.45 КоАП РФ) и маркировки (ст. 14.46 КоАП РФ) продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия. Например, если по договору поручения доверитель будет реализовывать товар без указания в сопроводительной документации сведений о сертификате соответствия, то организацию (доверителя) могут оштрафовать на сумму от 100 тыс. до 300 тыс. руб.

Условие об ответственности

Закон устанавливает несколько оснований ответственности посредника, одинаковых для всех видов посреднических договоров. Поэтому стороны договора могут детально не регулировать отношения, связанные с возникновением ответственности. Это означает, что при ненадлежащем исполнении поручения посредник будет отвечать по общим правилам Гражданского кодекса РФ. Такие же правила будут применяться, если свои обязанности нарушит клиент: не выплатит посреднику вознаграждение или не компенсирует понесенные им расходы.

Пример «общей» формулировки условия об ответственности

«За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации».

Вместе с тем, лучше конкретизировать условие об ответственности посредника в договоре. Это поможет клиенту эффективнее защитить свои интересы в случае возникновения спора. Так, в договоре можно предусмотреть:

  • меры ответственности (санкции), прямо не установленные законом. По закону при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства должник обязан возместить кредитору убытки (п. 1 ст. 393 ГК РФ). В свою очередь кредитор (клиент) должен доказать факт нарушения обязательства посредником, факт возникновения убытков, причинно-следственную связь между нарушением и возникновением убытков, размер убытков. Иногда проще взыскать с посредника денежные средства в случае, если стороны включат в договор условие о неустойке. В этой ситуации клиенту достаточно доказать только факт нарушения обязательства посредником;

Пример формулировки условия о неустойке при нарушении посредником обязанности представить отчет в установленный срок

Предположим, стороны договора комиссии установили, что комиссионер должен представить отчет не позднее 3 сентября 2012 года. Комиссионер исполнил обязательство ненадлежащим образом: представил отчет 25 сентября 2012 года. По закону посредник должен возместить клиенту убытки (

Агентский договор при применении специальных налоговых режимов

Юридические особенности агентских договоров регулируются главой 52 «Агентирование» ГК РФ. В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от его имени и за его счет. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение, даже если положение об оплате отсутствует в договоре. Так же, как это предусмотрено для договора комиссии, агент обязан представлять принципалу отчеты.

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат законодательству по агентским договорам.

Несмотря на то, что Гражданский кодекс РФ прямо указывает на взаимоувязку договоров комиссии и поручения с агентским договором, последний имеет ряд отличительных признаков:

  • по такому договору агент обладает более широкими полномочиями, нежели комиссионер или поверенный. Так, круг действий посредника, с которым заключен договор комиссии или поручения, гораздо уже. Ведь по таким соглашениям определяются только конкретные сделки. Агентский же договор может включать в себя не только заключение договоров на продажу товаров, но и проведение других мероприятий по завоеванию рынка сбыта (рекламных, маркетинговых);
  • в отличие от других посреднических договоров, предназначенных для осуществления разовых сделок, агентский договор всегда имеет пролонгированный характер (посредник совершает сделки и действия);
  • в рамках одного агентского договора агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Иными словами, в течение срока действия договора агент может работать по одному кругу задач по схеме договора комиссии, а по другому кругу задач — по схеме договора поручения.

В зависимости от условий агентского договора и происходит налогообложение операций, произведенных агентом.

Правовые особенности агентских договоров

Юридические особенности агентских договоров регулируются главой 52 «Агентирование» ГК РФ. В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от его имени и за его счет. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение, даже если положение об оплате отсутствует в договоре. Так же, как это предусмотрено для договора комиссии, агент обязан представлять принципалу отчеты.

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат законодательству по агентским договорам.

Несмотря на то, что Гражданский кодекс РФ прямо указывает на взаимоувязку договоров комиссии и поручения с агентским договором, последний имеет ряд отличительных признаков:

  • по такому договору агент обладает более широкими полномочиями, нежели комиссионер или поверенный. Так, круг действий посредника, с которым заключен договор комиссии или поручения, гораздо уже. Ведь по таким соглашениям определяются только конкретные сделки. Агентский же договор может включать в себя не только заключение договоров на продажу товаров, но и проведение других мероприятий по завоеванию рынка сбыта (рекламных, маркетинговых);
  • в отличие от других посреднических договоров, предназначенных для осуществления разовых сделок, агентский договор всегда имеет пролонгированный характер (посредник совершает сделки и действия);
  • в рамках одного агентского договора агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Иными словами, в течение срока действия договора агент может работать по одному кругу задач по схеме договора комиссии, а по другому кругу задач — по схеме договора поручения.
Смотрите так же:  Пенсия мвд как уйти

В зависимости от условий агентского договора и происходит налогообложение операций, произведенных агентом.

Особенности «вмененки»

Извечный вопрос, возникающий в случае с агентским договором, заключается в том, кто является субъектом единого налога на вмененный доход — агент или принципал?

Интересный ответ на данный вопрос был дан в письме Минфина России от 06.05.2004 № 04-05-12/23 «О налогообложении посреднической деятельности». Так, финансовое ведомство полагает, что возможность применения ЕНВД зависит от того, кто в результате агентского договора приобретает права и обязанности по операциям.

По мнению финансового органа, принципал будет являться плательщиком ЕНВД, если в договоре прописано, что агент совершает сделки от имени и за счет принципала. В этом случае агент не наделен никакими правами, а является лишь исполнителем договора. При этом торговая площадь, на которой агент торгует в розницу, принадлежит принципалу на праве собственности или аренды.

Однако, на взгляд автора, предложенная в письме Минфина России ситуация не имеет под собой практической основы, так как агент, как правило, осуществляет розничную реализацию с торговой площади, на которую он сам имеет правовые основания.

Поэтому в данном случае и агент, и принципал должны применять отличные от ЕНВД системы налогообложения.

Если в договоре определено, что агент выступает в сделках от своего имени, то именно он приобретает права и обязанности по посредническим операциям. В этом случае, как разъяснил Минфин России, его деятельность относится к розничной торговле и, соответственно, агент становится субъектом ЕНВД.

Безусловно, такой вариант выгоден посреднику. Если посредник помимо товаров принципала торгует в магазине и другой продукцией, то сумма ЕНВД от этого не изменится. Зато с суммы комиссионного вознаграждения не нужно будет платить ни НДС, ни налог на прибыль.

Интересно, что в этом случае Минфин России акцентирует внимание налогоплательщиков на том, что магазин должен принадлежать агенту на праве собственности или аренды. Если торговая точка принадлежит принципалу, то доходы агента облагаются налогами на общих основаниях.

Как было указано выше, одной из особенностей агентского договора является то, что в обязанности агента могут включаться дополнительные услуги, которые связаны с реализацией товаров, но непосредственно не являются розничной куплей-продажей.

В этом случае, на взгляд автора, целесообразно составить такой агентский договор, который бы позволил не увеличивать налоговые обязательства агента.

Дело в том, что с розничной реализации агент должен будет уплатить ЕНВД, а с вознаграждения за «дополнительные» услуги — либо налоги общепринятой системы налогообложения, либо единый налог, взимаемый при применении упрощенной системы налогообложения.

Особенности «упрощенки»

Мы уже раскрывали часть проблем формирования налоговой базы у посредника (подробнее читайте здесь). Рассмотрим еще некоторые спорные моменты.

Так, немаловажной остается проблема, связанная с налогообложением авансов.

При получении посредником от покупателей авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) обязанность по включению сумм полученных авансов в налоговую базу согласно статье 162 НК РФ возникает у налогоплательщика-комитента. Денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные посредником товары (работы, услуги), в том числе полученные авансы, в состав налогооблагаемого оборота у посредников не входят. Поэтому, когда на расчетный счет агента (комиссионера, поверенного) поступает авансовый платеж от покупателя, он обязан письменно сообщить об этом комитенту (принципалу, доверителю) и передать ему копию платежного поручения. А комитент на основании такого сообщения уплачивает в бюджет НДС со всей суммы аванса.

Если согласно условиям договора комиссионное вознаграждение определяется, например, в зависимости от объема реализованных посредником товаров и удерживается посредником из сумм, поступивших от покупателей, то при получении аванса посредник одновременно получает и часть причитающегося ему вознаграждения. С этой части он обязан при получении аванса исчислить налоговую базу.

Более спорной является вопрос, связанный с возвратом аванса.

Достаточно часто, возникает ситуация, когда по ряду причин поставщик возвращает покупателю — «упрощенцу» ранее полученный аванс. На взгляд автора, возврат аванса, равно как и его перечисление поставщику, не влияет на размер налоговой базы по единому налогу.

Тем не менее, в письме Минфина России от 12.05.2004 № 04-05-12/1/21 «О применении упрощенной системы налогообложения» указано, что возвращенный аванс подлежит включению в состав дохода, учитываемого при налогообложении.

Такая позиция Минфина России строится на принципе применения кассового метода, который используется при применении упрощенной системы налогообложения. Перечень полученных денежных средств, которые могут не учитываться при исчислении «кассовых» доходов, поименован в статье 251 НК РФ. Аванс при кассовом методе, а тем более его возврат, в перечне доходов, которые исключаются из налоговой базы, в данный перечень не включен. Отсюда финансовое ведомство делает вывод — с таких доходов нужно платить единый налог.

Формально нарушений в цепочке рассуждений нет. Однако его требования противоречат здравому смыслу. Получается, что аванс в расходы включить нельзя, а его возврат в доходы — нужно.

В своих доказательствах чиновники пользуются методом от обратного — если доход не поименован в статье 251 НК РФ, то он автоматически попадает в налоговую базу. Однако доход должен формироваться по принципу «что им является». А потом уже корректироваться на те суммы, которые из налоговой базы исключаются.

Напомним, что согласно статье 41 НК РФ для целей исчисления налогов доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. Однако в случае возврата аванса организация никакой выгоды не получает. Наоборот, если рассматривать данный вопрос с экономической точки зрения, то можно говорить, что здесь имеет место быть убыток, так как у предприятия на пусть даже небольшой период времени из оборота безрезультативно была изъята часть средств.

Кроме того, налогоплательщик не мог включить сумму предоплаты в свои расходы для целей налогообложения. И дело здесь даже не в закрытом перечне расходов, в который подобные затраты не входят. Как известно, в состав расходов включаются расходы на покупку товара не только после их оплаты, но и после фактического их получения.

Таким образом, мнение Минфина России хотя и является формально объяснимым, тем не менее, не отвечает экономической стороне вопроса.

Тем более, одну из проблем авансовых платежей Минфин России все же решил. Она связана с ситуацией, обратной той, что чиновники рассмотрели в рассмотренном письме. Продавец получил аванс, включил его в доходы, а потом по каким-либо причинам возвратил его покупателю. Можно ли сумму возврата включить в расходы? В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения учитывается закрытый перечень расходов, влияющих на формирование налоговой базы по единому налогу. Такой вид расхода, как возвращенный аванс, этим перечнем не предусмотрен. У тех же организаций и предпринимателей, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы вообще не учитываются при расчете единого налога.

Минфин России в своем письме от 28.04.2003 № 04-02-05/3/39 нашел выход из этой ситуации. Им могут воспользоваться обе категории «упрощенцев» — и те, кто платит единый налог с доходов, и те, кто исчисляет его с разницы между доходами и расходами. Финансисты предложили не трогать расходы, а уменьшить на сумму возвращенного аванса доходы. При этом как отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов, не разъяснили.

Признать включение аванса в состав дохода ошибкой нельзя. Соответственно оформлять возврат ошибкой (исправлением) бухгалтер не должен. В этом случае можно предложить внести корректировочную запись. При этом в 3 графе делается запись «Возврат аванса» со ссылкой на номер записи, согласно которой ранее аванс включался в состав налогооблагаемого дохода. Соответственно по графе 5 «в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога» отражается сумма возвращенного аванса со знаком минус.

Если возврат произошел уже в следующем отчетном (налоговом) периоде, нужно подать уточненную декларацию за тот период, в котором аванс был включен в налогооблагаемую базу.

В этом случае Книга учета доходов и расходов не будет совпадать с налоговой декларацией по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Бухгалтеру нужно будет подготовить справку, в которой объяснить причину расхождений.

Получается, что если «упрощенец» получает аванс и включает его в свои доходы, то он может впоследствии скорректировать свою налогооблагаемую базу и уменьшить ее на сумму возврата. Минфин России разрешил так делать в вышеупомянутом письме от 28.04.2004 № 04-02-05/3/39. Таким образом, налоговых последствий от такой операции не будет. А если он сам перечисляет предоплату, то ее возврат нужно включить в доходы и начислить на эту сумму единый налог.

Как видно, позиция Минфина России не отвечает общей системности налогообложения. Однако налогоплательщикам, которые ее не примут, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Другие публикации:

  • Приказ 180 минфина Приказ Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 180н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Министерства финансов Российской […]
  • Федеральный закон 63-фз адвокат Федеральный закон 63-фз адвокат Федеральный закон от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ"Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" С изменениями и дополнениями от: 28 октября 2003 г., 22 августа, 20 декабря 2004 г., 24 июля, 3 декабря 2007 г., 23 […]
  • 263 постановление осаго Положение Банка России от 19 сентября 2014 г. N 431-П "О правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (с изменениями и дополнениями) Положение Банка России от 19 сентября 2014 г. N 431-П"О правилах […]
  • Земельный налог отчетность 2019 Земельный налог: изменения-2019 С 01.01.2019 в земельном налоге произойдут следующие изменения: В порядке перерасчета налога «физикам»: независимо от оснований перерасчет проводиться не будет, если это повлечет увеличение ранее уплаченной суммы налога (п. […]
  • Приказ о зачислении учащихся в учреждение дополнительного образования Приказ о зачислении учащихся в учреждение дополнительного образования Унифицированная форма № Т-1Утверждена Постановлением Госкомстата Россииот 05.01.2004 № 1Форма по ОКУД МБУ ДО АР «Детская школа искусств г. Аксая» Приказ № 27от 27.06.2017 года 1.Зачислить […]
  • Детское ежемесячное пособие в тверской области Детские пособия в Тверской области в 2018 году Региональные детские выплаты в Тверской области в 2018 г Детские пособия 211- минимальный размер 422- на детей одиноких матерей; на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других […]

Вам также может понравиться